浅析视同销售业务对所得税的影响(1)(2)
2015-09-25 01:44
导读：2.自产自用作为企业的内部结转关系 此类视同销售业务主要包括将自产或购入的货物用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务或用于馈赠、赞助等
2.自产自用作为企业的内部结转关系
此类视同销售业务主要包括将自产或购入的货物用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务或用于馈赠、赞助等增值税非应税项目。这类业务是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志。企业不会由于将自己的产品用于在建工程、管理部门等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。但《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）第二条规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格应参照同期同类产品的市场销售价格，没有参照价格的应按成本加合理利润的方法组成计税价格。根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十一条的规定：在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定来计算。因此，此类视同销售业务必然对企业所得税产生影响，这一点是没有异议的，但企业如何进行调整？会计上如何进行处理？一直是目前争论的焦点。下面笔者用实例对这一问题加以探讨。
例如：某企业将自产产品用于在建工程，产品成本100万元，销售价120万元（不含税），增值税率17％。目前企业通常账务处理为：
借：在建工程 1204000
贷：库存商品1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）204000
显然，这种账务处理存在着忽视所得税的问题，围绕如何体现企业应纳所得税有些同志提出了不同的处理方法。
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方法一：有些同志为简化核算程序，将视同销售业务均通过“主营业务收入”核算，同时结转成本，结合本例做账务处理为：
借：在建工程1404000
贷：主营业务收入1200000
应交税费——应交增值税（销项税额）204000
同时，借：主营业务成本1000000
贷：库存商品 1000000
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