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浅谈工程项目内部会计控制和审计(3)

2013-05-01 04:29

　　2.5.2审查竣工决算控制的重点是：是否建立竣工决算环节的控制制度，明确竣工清查的范围、内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清查清单，确保竣工决算真实、完整、及时;交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规;成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题;在决算审核时是否对材料差价进行了调整、拨转材料的数量和实际使用的数量是否相符、工程造价取费的费率计算是否正确、预付工程(材料)款和质保金从工程总价中扣回。

　　2.6财务决算控制

　　2.6.1工程项目财务决算的内容包括财务决算报表和财务决算说明书，是进行工程项目财务管理审计的基础。工程财务决算前，财务部门应依据主管部门下达的财务决算编报说明;工程项目项目投资计划和调整计划、总概算及有关批复文件;工程预算、施工合同、审定造价以及有关财务结算资料等，认真做好各项清理工作。

　　2.6.2财务决算控制审计的重点是：竣工决算编制依据是否符合国家有关规定;项目资金来源、使用及结余资金是否合法合规;全部费用开支是否真实、合理;建设成本核算是否真实、准确;工程价款结算、往来帐款和财务报表是否真实、合法;竣工财务决算报表是否真实、完整;账账是否核对和相符;财产物资是否盘点核实和相符;债权债务是否清偿;检查固定资产交付使用手续办理情况;项目预算执行情况以及项目结余资金等情况。

　　2.7财务分析控制

　　2.7.1工程财务分析是工程财务管理的重要组成部分，是指根据工程项目计划和工程项目投资、工程财务报表及其他有关资料，对一定时期内或者对某一个工程项目的工程财务状况、建设成本进行系统地剖析、比较和评价，以期得到对工程项目活动情况规律性的认识。

　　2.7.2财务分析控制审计主要包括：项目资金来源及投资方向分析;工程项目造价分析;经济效益分析;以及其他如建设工期、工程质量分析、资产负债率等偿债能力的分析等。造价分析具体又可分为单项目造价分析和同类项目造价分析。单项目分析可通过项目成本构成、建设成本节约(超支)额、建设成本降低(超支)率等来分析;经济效益分析主要有单位生产能力平均投资、投资回收期、投资偿还系数、项目达到设计能力年限等经济技术指标的分析等。

　　2.8财务监督控制

　　财会主管人员应主动了解本单位投资方向和工程项目计划，参与工程项目预算、招投标、设计、采购、施工合同的签订，做好财务监督工作。对违反国家财经法规和财经纪律的行为，应当制止和纠正，对不真实、不合法的原始凭证不予办理。对记载不明确、不完整的原始凭证有权要求更正、补充或予以退回。同时，工程财务人员应经常进行财务、工程业务知识培训，熟悉工程项目程序、工程预决算、工程定额、合同管理、招投标、标准化管理程序和关键控制措施，提高识别能力和判断能力，降低财务风险，控制工程成本，提高经济效益。

　　3 工程项目内部会计控制制度的审计程序和方法

　　3.1了解建设单位的内部控制情况，并做出相应的记录、描述。这是内控制度审计的第一步，其主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。其方法步骤是：首先查阅收集资料，了解被审单位基本情况，包括单位性质、组织机构、经营范围、各种内控制度、业务处理程序和手续等;其次，将上面了解的情况，应用记述法、调查表法、流程图法，把被审计单位的内控制度直接描述出来，了解其健全程度和完整程度;最后，综合汇总调查结果，确定符合性测试的人员分工，重点和方法等。

　　3.2内部控制健全性的初步评价阶段，确认内部控制风险，确定内部控制是否可依赖。在对控制环境、控制程序和会计系统进行调查了解，对被审计单位内部控制有了一个初步的认识的基础上，应对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。评价的内容主要有两项：评价内部控制健全性，即确定项目建设是否建立了应该建立的内部控制制度，是否设立了应该设立的各项控制点;评价内部控制合理性，即确定关键控制点设立得是否合理，有无不必要的控制措施和成本不合理的情况。

　　3.3实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果。即进一步检查内控制度在实际经济活动中是否得到贯彻执行，以及执行程度如何及其中的缺陷和薄弱环节，确定被审计单位内控制度可信赖程度，以确定下一阶段实质性测试的范围，重点和方法。测试的方式主要有两种：业务测试，即针对业务控制程序，选取若干笔业务，按所规定的处理程序，检查各项控制措施的执行情况;功能测试，即针对业务控制程序中的关键控制点，选取若干笔业务，检查各项控制措施的运用效果。

　　3.4评价内部控制的强弱，评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，制定实质性审计方案。通过以上步骤，审计人员会发现被审计单位内部控制制度是否建立健全，哪些方面还存在薄弱环节，哪些内部控制制度得到了有效执行，哪些内部控制虽然建立但没有执行或执行不力，哪些内部控制是有效的，哪些内部控制是无效的。同时，要对被审计单位的内部控制风险估计水平充分利用专业判断进行调整并做出综合评价，然后利用评价结果制定出实质性审计方案。

　　4 结语

　　建立健全的工程项目内部控制制度是规范工程项目管理的治本措施，是有效控制投资，提高经济效益，防范资金风险的有效途径，而加强内部控制审计是强化管理的重要手段。

　　参考文献：

　　[1] 王世定.企业内部控制制度设计[M].北京: 企业管理出版社, 2001.

　　[2] 梁世连.工程项目管理学[M].大连:东北财经大学出版社,2001.

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　　[4] 朱荣恩.内部控制案例[M].上海：复旦大学出版社,2005.

　　[5] 朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社,2002.

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