浅谈新经济时代的成本会计(2)
2013-11-18 01:06
导读：2．2．成本会计的核算范围将进一步拓宽 为满足全面质量管理对员工业绩的计量与报告的需要，产生了质量会计。由于提高产品质量所产生的收益难以计量
2．2．成本会计的核算范围将进一步拓宽
为满足全面质量管理对员工业绩的计量与报告的需要，产生了质量会计。由于提高产品质量所产生的收益难以计量，因而质量会汁的重点将放在质量成本的确认、计量、记录和报告上，成本会计的核算也就延伸到了质量成本领域一般认为质量成本包括：预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本和外部保证成本等。新经济时代中，成本会计将提供更系统、更全面的质量成本信息，以满足全面质量管理的需要
另外，成本回避思想进一步拓宽了成本管理的视野，赋予了成本会计全新的内容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生产者成本和消费者成本。其中生产者成本又进一步细分为开发设计成本、制造成本、物流成本和营销成本；消费者成本则由使用成本、维护成本和废弃处置成本组成。将成本概念从生产领域拓展到产品的整个生命周期，将有利于资源的合理配置，节约社会成本，也折射出一种科学的成本管理思想。
2．3．成本会计的核算方法将进一步丰富
在适时制中，企业存货水平很低，按传统成本会计逐步追踪成本发生过程并进行记录，详细反映产品制造成本的发生过程已显得多余，也不符合“成本——效益”原则。实际上，在适时制中企业不但存货水平低，而且生产自动化程度很高，制造成本完全可以直接进入销售成本，不必经过存货环节，因而省去了大量的在产品、完工产品和销货成本的核算工作。这正是倒推成本法(BacklfushCosting)的基本思想。倒推成本法是一种将以产品销售为记账时点，将制造成本直接进入销售成本，期末倒推存货成本的简化了的成本计算方法。该方法适用于适时制企业，它将成为新经济时代成本会计的重要方法之一。
新经济时代产品成本中制造费用所占的比例较大，而且制造费用项目多样化、复杂化，如果仍按传统成本方法分配制造费用，将无法准确计算产品制造成本。针对传统成本会计的缺陷，美国
会计学者早在2O世纪初期就提出了作业成本法(Activity．BasedCosting，ABC)，但因技术上的原因未能得到广泛动用。作业成本法是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对主要的制造费用分别按不同的分配率进行成本分配的成本计算方法。与传统成本会计相比，该方法生成的成本数据更加准确，制造费用的分配更加合理地更加真实。在计算机信息处理技术广泛运用的新经济时代，作业成本法将在成本核算中得到更为广泛的运用。
