探讨股权变更过程中会计核算特殊性(2)
2014-01-11 01:13
导读：例三：承例一，其他条件不变，假设股权变更在年3月1日才办理工商变更登记，A公司2003年全年累计净利润为500万元，其中14月累计净利润为100万元、5 12月
例三：承例一，其他条件不变，假设股权变更在年3月1日才办理工商变更登记，A公司2003年全年累计净利润为500万元，其中14月累计净利润为100万元、5 12月累计净利润为400万元。2003年12月日报表其他相关数据如下：股本2000万元，资本公积万元，盈余公积500万元，年初未分配利润2000万元。
根据现行企业会计制度规定，纳入合并报表范围的A公司本期利润仅为购买日至期末的利润，即2003年5月所产生的利润，未分配利润为2400万元。
甲公司账务处理过程：
甲公司2003年12月31日长期股权投资 A公司(投资成本)账面余额为4000万元，2003年度应确认对A公司的投资收益为400×80％=320万元，确认损益调整后长期股权投资账面余额为4320万元。会计分录：
借：长期股权投资 A公司(损益调整贷：递延收益 投资收益编制合并抵销分录：
借：股本资本公积盈余公积未分配利泪贷：长期股权投资少数股东权益借：少数股东损益递延收益年初未分配利润贷：未分配利润这种处理方法的优势是：一是长期股权投资按权益法进行核算，符合了相关会计制度及(《投资 准则的有关要求。二是在母公司的个别会计报表中用递延收益科目核算长期股权投资应确认的投资收益，而不计入当期损益，没有违反监管部门的要求。三是由于长期股权投资按权益法核算，并按照股权比例计算了投资收益，从而在编制合并报表时，通过合并抵销保证了公司合并报表中的少数股东权益、未分配利润、少数股东损益数值的准确。
