论会计准则制定模式的原则导向与规则导向(2)
2014-05-18 01:10
导读：三、对我国准则制定模式的思考 从1997年正式颁布第一项会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》开始，迄今我国已陆续颁布了38项具体
三、对我国准则制定模式的思考 从1997年正式颁布第一项会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》开始，迄今我国已陆续颁布了38项具体会计准则。从这些准则的行文内容中可以清晰地看出，我国会计准则的制定是以规则为基础的，它对会计要素的确认和计量规定得十分明确和详细，采用这种规则导向的会计准则制定模式在我国或许更为切实可行，因为它与我国国情相适应，具有明显的优势：
一是这种规则导向的会计准则提高了会计信息的可比性、可靠性和可验证性，使得报告容易被使用者所理解，更有助于使用者做出相关决策。我国的资本以散户为主，又缺乏师这样专业的信息解读和加工机构，而散户分析、评析会计信息的能力毕竟有限，因此对会计信息的可靠性要求甚于相关性，同时也希望财务报告所提供的信息更为通俗易懂。我国当前这种规定具体的会计准则顺应了这种要求，为他们理解和运用财务报告提供了平台。
二是目前我国会计工作人员整体素质仍然较低。“我们不能忽视我国仍有相当数量的会计人员对会计法规、业务技能的掌握不够深入，大多停留在记账、算账、报账的水平上，能够根据会计信息对单位的活动进行分析、预测、判断的会计人员非常少，形成起码的职业判断能力尚有困难。在这样的会计背景下，如果采用需要广泛专业判断的原则导向会计准则，势必造成操作上的混乱，也使得会计人员感到无所适从。而目前的会计准则规定了十分详细的条款，解决了企业会计人员和者知识不足的问题，也提高了会计准则的执行效率。”尤其在经济发展日新月异的今天，各种新生事物不断涌现，资源会计、会计、衍生工具的会计处理等都向会计人员提出了更高的要求，一套以规则为基础的会计准则将有助于规范并会计人员的工作。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 三是我国的独立业务尚处于起步阶段，实务中受到执业环境、时间、、审计人员能力等各方面的制约。在审计中要对会计报表的合法性、公允性和一贯性发表意见，其主要依据会计准则做出判断，会计准则为审计人员提供了最基本的技术支持。现阶段，我国注册会计师队伍的业务素质和执业水平参差不齐；所以，仍需要以规则为基础的会计准则来保证审计的顺利进行。如果采用原则导向型的会计准则，无疑会增加审计人员职业判断的难度，也会随之增加。再说，以原则为导向的会计准则会给企业会计行为留下更多的自由空间，这将加大审计难度，而且使企业有更多的机会就某一会计事项的处理是否合理与注册会计师“讨价还价”。
四是我国的契约制定机制和外部监管机制不尽完善。我国的公司治理结构存在缺陷，内部人控制盛行，审计市场缺乏效率，市场监管力度以及诉讼机制薄弱。在这种制度环境下，如果我们的会计准则采用原则导向，将会计政策的选择权交给公司管理层，极可能导致管理人员从自身利益出发，随意操纵利润，甚至勾结审计人员收买审计意见。由于缺乏相应的法律制裁条款以及内部控制和约束机制，原则导向给会计留下的判断空间必然会增加者、管理者和注册会计师三者之间委托—代理关系的矛盾冲突。只有会计准则制定详细，对经济事项的会计处理规定严密，才能使各方容易以事前明确的标准为参考达成一致意见，减少冲突。
五是有利于加强政府部门对会计工作的监督。《会计法》除发挥单位内部会计监督和会计中介机构的监督作用外， 还加大了政府部门的会计监督力度，规定了部门和包括审计机关在内的其他政府部门监督检查会计工作的职责权限，以规则为基础的会计准则为政府会计监督提供了有力的监督手段，为会计监督的顺利开展奠定了基础。如果采用原则导向型的会计准则， 在缺乏详细的可供操作的会计规则的情况下， 会计监督人员必须对每一个监督对象实施非常细致的检查工作，以判断其是否遵循了
统一的会计制度，这无疑将增大会计监督成本。同时，在会计监督检查过程中，政府会计监督人员还会经常与企业的会计人员就某一会计行为是否合法合规进行讨论，这也将影响监督部门工作的正常开展。
（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网） 综上所述，笔者认为，目前我国的会计准则制定模式应该以财务会计概念框架(对1992年企业会计准则作根本性改造)为核心，在其指导思想下继续制定具体会计准则，逐步建立起我国的会计准则体系。具体说，对特殊性、关键性的经济交易或事项宜注重“规则”， 以防止企业滥用会计政策调节利润； 而对于“一般性”、“通用性”的经济交易或事项， 则可以考虑原则导向法和规则导向法来制定会计准则， 尽量重原则轻规则。
［参考文献］ ［1］李蕾.我国会计准则制定模式的现实选择［J］.财会月刊,2003,(7).
［2］朱海林.会计准则的制定:以原则为导向还是以规则为导向［J］.新理财.2003,(2).
［3］林钟高.会计准则制定模式:原则导向抑或规则导向［J］.财务与会计,2003,(1).
［4］苏月嫦.在“原则”和“规则”之间寻找最优点——美国提出会计准则“目标导向”新观点［J］.财会通讯,2003,(11).
［5］姬 昂.也谈会计准则制定的原则导向与规则导向［J］.财会研究,2003,(10).
［6］平来禄,刘 峰,雷科罗.后安然时代的会计准则:原则导向还是规则导向［J］.,2003,(5).
［7］陈 电.我国会计准则制定模式与制定基础分析［J］.会计之友,2004,(9).
