公允价值计量模式对无形资产计量的挑战及对策(2)
2014-05-20 02:32
导读：如预期收益是采用净现金流量还是净利润．用税前利润还是税后利润；无风险报酬率是采用利率还是利率，采用短期利率还是中长期利率等都有争议；行业
如预期收益是采用净现金流量还是净利润．用税前利润还是税后利润；无风险报酬率是采用利率还是利率，采用短期利率还是中长期利率等都有争议；行业报酬率、平均报酬率等数据本身的准确含义就很难界定，等等。由于类似这些问题的存在．使得收益预测和衡量参数的不确定性大大增加．公允价值的计量模式对无形资产计量提出了新的挑战。具体表现在以下几个方面：
(一)无形资产的评估范围难以界定
实际上，在时间上是很难对技术型资产的寿命进行可靠测定的。对一种新的技术型无形资产来说，它的经济寿命是随着技术开发的深度而不断延伸的．用现行的法定年限或协议年限去测定，实际上忽略了无形资产的可持续利用性。因此，我们常结合有形资产去界定无形资产的范围。但有形资产会随着投入规模的大小而发生变化，这使得无形资产的范围难以界定。
(二)无形资产的收益期限具有不确定性
无形资产收益期限的确定，要考虑两个因素：一是寿命，二是经济寿命。我们常常以法定或协议的有效年限为依据，但是无形资产的收益期限要受技术进步和使用频率的影响。而无形资产的计量价值主要表现为超额利润。比如说，一项技术型无形资产法定有效期为50年，但实际上3、5年后就会完成技术更新，原有的技术即使继续受法律保护，也已不再具有先进性，不能再为所有者带来超额利润了。有的无形资产具有可持续开发的特性，如一些技术性无形资产的收益期限随着其开发、升级而得到延长。另外，无形资产：具有独占性．当一项无形资产被所有者独占时，可以较为清楚地确定收益，但是随着技术广泛，其价格、方面的独占优势逐渐丧失，收益期限也相应缩短。这些部使得无形资产的未来收益期限难以预测，具有不确定性。
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(三)无形资产的收益难以预测、衡量
无形资产的收益是一种超额收益，它必需依附于直接的或间接的物质载体来表现价值，主要有：无形资产的存在使企业相关产品的产量，销量增加或产品价格提高，或两者兼而有之；无形资产的存在降低了企业的生产经营成本，形成了生产经营费用的节约额；自创无形资产的存在和应用节约了无形资产特许权使用费。而一个企业取得的收益，除了有资产的因素外，更重要的是与人的素质以及和机遇等因素有关。企业的收益是资产与人综合作用的结果。因而，要确定某项无形资产带来的收益是很难甚至是无法分清的。对无形资产未来收益预测是否准确，直接影响到无形资产的计量，而收益又受到很多不确定因素影响。使得收益的预测带有极大的不确定性。
(四)单项无形资产的收益分成率难以测定
无形资产必须与有形资产相联系，否则就不能独立产生经济效益。在预测无形资产的收益时，通常的做法是将有形资产和无形资产放在一起，然后通过收益分成率将无形资产价值从综合价值中分离出来。由于直接测定无形资产的分成率较为困难，通常先测算有形资产的分成率，再计算无形资产分成率。但是这样做的结果是，分离出来的收益并不单是一种无形资产带来的，它是除有形资产以外各种无形资产价值的综合反映，单项的无形资产的收益分成率难以测定。
三、应对公允价值计量模式对无形资产计量的挑战采取的对策 (一)加强风险意识．提高综合素质
无形资产公允价值的确定，有赖下活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格，特别预期未来净现金流量的现值，这些都需要有主观判断。既然有主观判断，也就必然会不同程度地受到企业当局和人员主观意志的影响。而目前我国公司治理还存在许多问题，一些高管人员的观和诚信意识缺失，会计人员的道德水平和职业能力也还参差不齐。因此，在现实会计下，应加强有关人员的风险意识，提高综合素质。
