非盈利组织财务管理体系构建初探(6)

　　目前部发布的《民间非营利组织制度》(征求意见稿)第二条中明确指出：“本制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织（简称非营利组织，下同），包括团体、基金会和民办非企业单位”。由此可见，这个制度草案主要是用于规范非国有事业单位的会计核算，因此，它基本是遵循了第二种观点。

　　这两种观点都是借鉴美国的做法，借鉴先进的做法没有错，问题是该如何借鉴。

　　对于第一种观点，我们不能完全照搬别人的做法，一个国家的会计规范与其国情是分不开的，我们制定会计制度应从本国实际出发，应该能很好地解决本国的实际问题。从现在的实际情况来看，我国的国有事业单位逐渐的进行改制，与原主管的部门脱钩，有自己的经费来源，因此不能简单的把他们并入政府会计体系；而我们的民间非营利组织尽管有盈利的目的，如私立学校、私立医院等，因为如果没有利润，民间资本是不会投入到这些本应由政府兴办的社会部门的，但我们不能否认的是，这些民间非营利组织也具有非盈利性和公共性特征，譬如以打工一族的子女为对象的“打工子弟”学校，因此，也不能简单的把他们纳入企业会计规范。

　　对于第二种观点，它是在充分考虑了我国实际情况并借鉴他人的做法基础上提出来的，具有可行性。但制定一项准则或制度要有一定的前瞻性。从长远来看，我们的国有事业单位与非国有事业单位都要有盈利，但又都不是单纯的向企业那样追求利润，都要提供一定的公共产品，具有公共性的特征。因此，如果将国有事业单位的会计核算纳入政府会计体系，就与行政单位的单纯性质不相符，同时也与单独按《民间非营利组织会计制度》进行核算的民间非营利组织会计体系不相符，这就使具有同一性质的会计活动发生了人为的割裂。

　　结束语

　　总之，一个体系和准则的建立既要有前瞻性，使之能适用未来一段时期；还要考虑到现实实用性，使之能解决现存问题，并能够与现存的制度有机结合，形成体系，不至增加制定准则的“重置”。我国应该建立统一的非营利组织会计体系和准则，这一体系与准则应适用于所有的非营利组织，包括目前的国有事业单位和非国有事业单位。考虑到不同性质事业单位的区别，可以借鉴企业会计体系的模式，用企业的会计有关原理和技术，采取准则与制度并存的模式，制定不同的非营利组织会计制度体系，甚至可以根据特殊情况，针对具体的单位制定具体的会计核算办法，这样形成统一与灵活相结合的非营利组织会计规范体系，且可以把现在的《事业单位会计制度》与《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)包括进来，以充分利用现存制度。

　　经过一个月的努力，我的终于完成了，同时也为我的大学生活画上了圆满的句号。回首四年的大学生活，我的心久久不能平静。有成功的喜悦，也有失败的泪水，在此我要对在这四年中给予我在生活和学习上给我以帮助的老师和同学们表示诚挚的谢意。

参考文献

[1] 夏恩·桑德著，方红星等译.会计与控制理论[M]，东北财经大学出版社，2000.

[2] 李建发.政府及非盈利组织会计[M]，东北财经大学出版社，2002.

[3] 张彪.非盈利组织发展面临的困境及其对策[J]，湖湘论坛，2002,(6).

[4] 李珍刚等.论非盈利组织的筹资策略[J]，社会科学，2002,(6).

[5] 美国:拉扎克(Razek,J.R)等箸,张志超等译.政府与非盈利组织会计导论[M]，出版社,2003,2.

[6]郭国庆.现代非盈利组织研究[M],首都师范大学出版社，2001.

[7]王绍光，多元与统一第三部门国际比较研究[M]，浙江人民出版社，1999.

[8]赵建勇，关于中国预算会计若干问题的思考[J]，上海财经大学学报，2002，(4).

[9]吴锦良，政府改革与第三部门发展[M]，中国社会科学出版社，2001.

[10]戚艳霞，《民间非盈利组织会计制度》的特点[J]，财会通讯，2005，（1）.

[11]列旭涛，《政府绩效——制度、战略与方法》[M]，机械工业出版社，2003，10.

[12]黄董良，黄芳，共同知识、会计信息与会计信息质量[J]，财经论坛，2005,（1）.