探讨多种计量属性在新会计准则中的应用(2)
2014-12-17 01:09
导读：二、不同计量属性的应用 财务会计的基本职能“是反映企业的经济真实，是可靠地记录并报告企业经济活动（主要是财务活动）的历史”，它“应反映一
二、不同计量属性的应用
财务会计的基本职能“是反映企业的经济真实，是可靠地记录并报告企业经济活动（主要是财务活动）的历史”，它“应反映一个企业经济活动和真实历史”。财务会计反映历史的这个本质特征决定了会计计量的历史成本特性（即提供过去的市场交换价格信息），历史成本计量是会计计量的基础。“企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值，公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”这一原则在相关的具体会计准则中都有充分的体现。这说明，在会计计量属性中，历史成本计量仍是基础。在保证会计要素金额能够取得可靠地计量的前提下，企业可以选择多种的计量属性，因而历史成本计量仍是主导性的，其他4种计量属性应是非主导性的。
目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个，历史成本计量属性仍是基础，其他4种计量属性具体运用情况如下：
（一）公允价值计量属性
在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，具体如下：准则1——存货、准则2——长期股权投资、准则3——投资性房地产、准则4——固定资产、准则5——生物资产、准则6——无形资产、准则7——非货币性资产交换、准则10——企业年金基金、准则11——股份支付、准则12——债务重组、准则14——收入、准则16——政府补助、准则20——企业合并、准则22——金融工具确认和计量、准则23——金融资产转移、准则24——套期保值、准则38——首次执行企业会计准则。除去投资性房地产，其余的在初始计量中均应采用了公允价值计量。在后续计量中，长期股权投资、投资性房地产、生物资产、企业年金基金、股份支付、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值也都运用了公允价值计量属性。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）
例如，《投资性房地产》会计准则中，允许企业对于投资性房地产，在存在确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式。非货币性交易中，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。债务重组中，新准则规定对于债权人的让步，债务人应当确认为债务重组利得，计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 （二）现值计量属性
现值计量属性在2006年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新颁布实施的会计准则中，现值计量的运用则体现得非常明显。举例如下：
《企业会计准则第4号——固定资产》指出，购买固定资产的价款超过正常信用条件延
