浅论政府会计核算基础的选择(2)
2015-03-18 01:02
导读：3 逐步实行政府会计权责发生制 正如上文分析，权责发生制的改革在构建以绩效为导向的政府成本会计体系中发挥了很大作用或者说是至关重要的一步。除
3 逐步实行政府会计权责发生制
正如上文分析，权责发生制的改革在构建以绩效为导向的政府成本会计体系中发挥了很大作用或者说是至关重要的一步。除此之外，目前我国预算会计方面存在的问题中，有许多也都与收付实现制会计基础的缺陷有关。为了解决这些问题需要借鉴国际经验，逐步实现政府会计基础由收付实现制向权责发生制转变。
根据国际经验，政府会计采用权责发生制是一项既有获益，也要付出代价和成本的改革，采用何种程度的权责发生制，需要权衡利弊。我国政府会计采用权责发生制基础时，应考虑以下几个方面：
第一，要明确改革的目的，即采用权责发生制是为了解决什么问题？达到何种目标？根据确定的改革目的，来选择权责发生制的实施程度和相应的会计核算内容。比如，为达到实施绩效预算管理，考核部门公共服务的成本耗费和效率水平的目的，就需要选择在服务费用和固定资产核算方面实施权责发生制，计提固定资产折旧，才能比较完整的核算部门公共服务的费用。
第二，要权衡政府会计基础转换的收益和代价。在考虑通过会计基础的转换来解决现存问题时，可能会有三类情况：一类是必须采用权责发生制才能解决问题，并无需付出较高的
政治代价和经济成本。另一类是需要采用权责发生制才能解决问题，但需要付出较高的政治代价和经济成本。还有一类是不需要采用权责发生制可解决问题，其所付出的政治代价和经济成本也较小。对第一种情况是可以立即着手进行权责发生制改革的。第二类情况则需要慎重考虑，暂缓实行。第三类情况则宜采用其他手段来解决问题。
第三，改革要循序渐进，逐步实施。国际上除新西兰是在全国范围内全面实施权责发生制并且取得成功外，其他国家均采用了循序渐进的过渡办法。我国作为一个实行五级预算管理体制的大国，更不可能期望一蹴而就。比如，法国在走向权责发生制会计的国际趋势推动下已经着手政府会计改革，他们的改革是否成功我们要拭目以待，但在改革之初法国政府会计的一些做法值得我们借鉴。法国中央政府会计从1999年起逐步引入权责发生制原则，如开始在年末计提应计应付利息，对以前不核算的固定资产进行盘点后记录并计提折旧，提取坏账准备，加强附注披露等。这些做法没有改变会计系统的整体核算基础，但在一定程度上弥补了收付实现制会计的不足，可以说是向权责发生制会计平稳过渡的一个良好的开端，很适合刚开始引入权责发生制会计的国家采用。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 在实施政府成本会计时，应该与财
