会计准则制定模式选择、依存环境及其理论分析(2)

　　（二）资源配置方式是会计准则制定主体的动因所在

　　资本资源的主要配置方式主要有两种途径，一种是直接融资，另一种是间接融资。在直接融资方式下，企业的资金来源和分配主要通过资本市场进行。因此，资本市场的主体———股东的利益受到绝对的保护，这就要求许多经济制度的制定必须要围绕如何保护股东的权益来展开。否则，他们将行使他们最简单但往往最有效的权力———用脚投票。迫于压力，在这种方式下，政府往往会让出手中制定会计准则的权力，将之交给民间团体，如会计准则委员会。投资人出于对投资安全和监督的考虑，也需要高质量的会计信息以供他们进行投资决策。因此，民间制定会计准则的积极性较高，会计准则的选择余地较大。如，美国的会计准则制定模式就很典型。在间接融资方式下，企业的资金来源主要通过银行和其他金融机构，他们可以直接持有公司股票，公司法人相互持股非常普遍。由于银行作为大股东可以直接参与公司治理，他们所需要的会计信息可以随时从例行的董事会或内部管理层获得。外部利益相关者的决策需求常常不受到重视，所以会计的作用就倾向于契约执行。因此，政府制定会计准则的积极性较高，会计准则的选择余地较小。如，日本的会计准则制定模式。

　　（三）法律因素是影响会计准则制定模式的重要因素

　　根据各国法律的特点，一般分为五大法系，但只有普通法系和罗马法系仍在西方具有重要影响。在普通法系的国家中（美国、英国、加拿大、澳大利亚等），法律一般不规定具体的细节问题，对于公司的各种经济活动和财务报告的编写没有一个统一的规则，企业的会计准则制定拥有较大的自主性和自由度，而且多数是由民间团体制定。在罗马法系的国家中（法国、德国、日本等），公司法和商法对公司的各种活动以及会计和报告问题都有较为详细的规定，有具体的记帐规则和报表格式。会计职业界几乎没有自己制定会计准则的余地。

　　（四）政治因素是影响会计准则制定模式的间接因素

　　任何一个国家的会计都是建立在一定政治制度之上的，并为该国的政治目的服务。因此，一个国家的政治思想和制度对该国的会计准则制定模式有着间接的影响，有时政治事件和政治变革还会对会计准则的选择产生直接的影响。一个国家政治方向的改变（如前苏联）会影响会计的发展方向。会计准则的性质要反映一个国家的政治观点和政治目标。其次，两国间的政治关系也会对两国的会计准则产生一定的影响。除此之外，工会、环境保护组织等政治力量也会对会计准则的制定产生影响。

　　（五）经济制度是影响会计准则制定模式的内在因素

　　一个国家的会计准则的制定及推行一般是与该国的经济类型和经济发展水平相适应的。这和“经济要发展，会计要先行”的论断相吻合。经济体制的不同对会计准则的制定和要求不一样。在计划经济体制下，往往由国家制定会计准则，而在市场经济体制下，通常由民间机构组织制定会计准则。企业组织形式和规模也是影响会计准则的一个因素，随着企业由独资企业到合伙，再到公司制的发展，会计也由普通会计发展到股份公司会计。新的经济现象的出现相应地产生了新的会计准则（如，投资准则、无形资产准则、租赁准则、衍生金融工具准则、通货膨胀准则、企业合并准则等），进而要求新的会计准则制定模式与之相适应。

　　（六）税收体制是影响会计准则制定模式的利益因素

　　每个国家都有自己的税收体制，税收体制直接制约着企业的经营活动和会计实务，继而影响到会计准则的制定和推行。有的国家税法规则就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报的利润必须一致，法国和德国就属于这种体制的国家；而在另外的国家，由于存在永久性差异和时间性差异，而导致会计利润和应纳税所得额不同，中国就属于这种体制的国家。不同的税收体制对税收有不同的要求，从而对会计准则制定模式产生相应的影响。