浅析实质重于形式原则在合并会计报表中的运用(2)

2015-05-09 01:22

导读：案例一：X上市公司拥有江苏X公司45％的股份，另一投资者A拥有江苏X公司7％的股份。A和X上市公司经磋商达成委托协议，X上市公司通过协议控制江苏X公司

　　案例一：X上市公司拥有江苏X公司45％的股份，另一投资者A拥有江苏X公司7％的股份。A和X上市公司经磋商达成委托协议，X上市公司通过协议控制江苏X公司7％的股份，加上原有的45％，X上市公司实质上已拥有江苏X公司50％以上的股份。这种情况下，X上市公司对江苏X公司的经营管理拥有了控制权，使江苏X公司成为了事实上的子公司。因此，会计处理上，X上市公司股权计量应采用权益法，编制合并报表时应将江苏X公司纳入合并的范围。

　　以上案例表明，判断一家企业是否应该纳入合并范围，持股比例不是绝对唯一标准。在持股比例不足50％的情况下，投资企业往往通过与其他投资者达成协议，受托管理和控制被投资企业，从而最终拥有被投资企业50％以上的权益性资本。

案例二：A上市公司是上海X公司的第二大股东，对上海X公司没有绝对控股权，而B上市公司是上海X公司的第一大股东，对上海X公可拥有绝对控股。但根据公司章程及董事会有关决议，A上市公司对上海X公司拥有经营管理权，并负责委派和推荐高级管理人员和财务负责人。这种情况下，A上市公司也就是取得了上海X公司财务和经营政策的控制权，使上海X公司成为了事实上的子公司。因此，会计处理上，A上市公司股权计量应采用权益法；编制合并报表时，A上市公司应将上海X公司纳入合并的范围。

　　以上案例表明，现实中实质控制权可能不是掌握在第一大股东手中。如果根据章程或协议，有权控制子公司的财务和经营决策，有权决定其未来发展方向，则即使是第二大股东，也实质上拥有了对该子公司的控制权。这种情况下，应将该子公司纳入其合并报表的编报范围。