利润及利润分配的账务处理(2)

2015-06-11 02:01

导读：2.纳税影响会计法纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期

　　2.纳税影响会计法

　　纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。因此，在采用纳税影响会计法时，企业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界线。

　　根据企业会计制度的规定，采用纳税影响会计法的企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回；在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。

　　（1）递处法下所得税费用的核算

　　①本期应交所得税；

　　②本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。

　　上述本期应交所得税，是指按照应纳税所得额和现行所得税率计算的本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项，是指本期发生的时间性差异用现行所得税率计算的未来应交的所得税和未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示计算公式如下：

　　本期所得税费用=本期应交所得税本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递税款借项金额本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额

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　　本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异×现行所得税率

　　本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异（即前期确认本期转回的可抵减时间性差异）×前期确认递延税款时的所得税率

　　企业在计算出本期应交所得税、本期所得税费用、本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额、本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额、本期转回的前期确认的递延税款借项金额和本期转回的前期确认的递延税款贷项金额之后，即应进行相应的账务处理。企业应根据所计算的本期所得税费用，借记“所得税”科目，根据所计算的本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额，借记“递延税款”科目，或者根据所计算的本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额，贷记“递延税款”科目，按照本期应交纳的所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目。如果企业本期转回前期确认的递延税款借项金额，则应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如果企业本期转回前期确认的递延税款贷项金额，则应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。

　　（2）债务法下所得税费用的核算

　　企业采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：

　　①本期应交所得税；

　　②本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；

　　③由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。