企业延期付款购物与延期收款销售核算方法的新(2)
2015-06-22 01:00
导读：案例1：2007年1月3日光明公司从长江公司购买材料，考虑到光明公司由于手头资金很紧张，但是信誉很好，双方签定 购销合同 ，购买价格为400000元，增值税
案例1：2007年1月3日光明公司从长江公司购买材料，考虑到光明公司由于手头资金很紧张，但是信誉很好，双方签定
购销合同，购买价格为400000元，增值税税率为17%，2008年6月30日偿还物资款。2007年1月3日长江公司发出了材料，并按400000元的价格开具了增值税专用发票，当日该材料的市场价格只有360000元，即如光明公司当日能及时付清款项，则材料的价格为360000元，多支付的40000元是由于长江公司资金被占用应获取的利息。
长江公司销售业务：
现行做法：
1．2007年1月3日销售时：
借：应收账款—光明公司468000
贷：主营业务收入400000
应交税金—应交增值税（销项税额）68000
2．2008年6月30日收到货款时：
借：银行存款468000
贷：应收账款—光明公司468000
税务分析：会计处理方法与现行税法无差异。
按照新会计准则的做法：
1．2007年1月3日销售时：
借：长期应收款—光明公司468000
贷：主营业务收入360000
应交税金—应交增值税（销项税额）68000
未确认融资收益 40000
税务分析：按照现行税法规定，应确认的收入应为400000，而会计核算只确认了360000，因此在计算应纳税所得额时应纳税调增40000元。
2．按期按实际利率法摊销未确认融资收益，假设按半年摊销一次。
P=F*（P/F，i,n）
360000=400000（P/F，i,3）
复利现值系数（P/F，i,3）=0.90
查复利现值系数表，再采用内插值法求得：i=3.6%
表一：未确认融资收益摊销表
时间 未收本金A
当期未确认融资收益摊销额
B=A*3.6%
销售日 360,000 0
2007年6月30日 360,000 12，960
2007年12月31日 372,960 13，426
2008年6月30日 386,386 13，614
总额 40，000
（1）2007年6月30日摊销未确认融资收益
借：未确认融资收益12960
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 贷：财务费用 12960
（2）2007年12月31日摊销未确认融资收益
借：未确认融资收益13426
贷：财务费用13426
税务分析：2007年度摊销未确认融资收益，共冲财务费用26383元，税法没有未确认融资收益及其摊销概念，因此本年度根据公司核算利润计算应纳税所得额时需纳税调减26383元。
（3）2008年6月30日摊销未确认融资收益
借：未确认融资收益13614
贷：财务费用 13614
税务分析：2008年度公司摊销未确认融资收益，共冲财务费用13614元，税法没有未确认融资收益及其摊销概念，因此本年度根据公司核算利润计算应纳税所得额时需纳税调减13614元。
3．2008年6月30日收到款项
借：银行存款468000
贷：长期应收款—光明公司468000
光明公司采购业务：
现行做法：
2007年1月3日购买时：
借：物资采购400000
应交税金—应交增值税（进项税额）68000
贷：应付账款—长江公司468000
2008年6月30日付款时：
借：应付账款—长江公司468000
贷：银行存款468000
税务分析：会计处理方法与现行税法无差异。
按照新会计准则的做法：
1．采购材料时：
借：材料采购360000
应交税费—应交增值税（进项税额）68000
未确认融资费用 40000
贷：长期应付款—长江公司468000
税务分析：会计核算确定的购进材料的账面成本为360000元，而税法认定的该材料的成本为400000元，在将来该材料消耗或出售时该差异还有转回，消除差异。
2．假设光明公司按半年按实际利率法摊销一次未确认融资费用，可参照表一相关数据。
（1）2007年6月30日，摊销未确认融资费用
借：财务费用12960
贷：未确认融资费用12960
（2）2007年12月31日摊销未确认融资费用
借：财务费用13426
贷：未确认融资费用13426
税务分析：2007年度光明公司摊销未确认融资费用计入财务费用金额为26383元，税法没有未确认融资费用及其摊销概念，因此本年度根据公司核算利润计算应纳税所得额时需纳税调增26383元。
