CPA审计风险与职业责任承担之研究（一）(2)

　　2 是市场经济的产物却赋予其超越经济利益的职责（定位于维护公共利益的职责）

　　CPA审计制度是市场经济的产物，理应遵循市场经济规律为聘用其的客户服务。但法律要求CPA拿着委托人的钱却站在社会公众立场，违反了市场经济以客户为导向的原则（李若山，2003）。CPA所依托的会计师事务所，天然具有追求利益的倾向。会计师事务所与被审计单位存在着一种经济上的依附关系。目前审计制度安排不符合市场经济规则，这是导致目前审计理念与审计目标责任背离的主要原因。

　　（二）特定历史背景下的风险

　　1 市场经济不完善，社会诚信体系不健全

　　在我国，由于市场经济发展历程短暂，缺乏“信誉”概念，商业欺诈、造假等行为缺乏道德约束。正是由于这种社会信誉的稀缺，恶化了CPA的执业环境。诚信的社会基础薄弱，使得我国的现款支付结算仍占我国消费总量的90%以上。大量的现金交易使不规范的经济业务留不下应有的审计轨迹。作为记录经济业务发生的证明文件———发票，在管理上存在很大漏洞：虚开发票，制作、销售假发票，在我国屡禁不止。虚假发票的泛滥使得企业财务假造可以轻易地规避现有的审计程序。

　　2 文化传统

　　我国重人情关系不重法律规范、政府行为重于法律规范的传统文化，使得CPA执业风险更大。由于政府行为高于法律法规，当CPA在依据有关法律法规判断企业的经济行为时，常会发现无法律依据可循，因为这是当地政府给这个企业的特殊优惠政策。而这一优惠政策可能连书面的文件都没有，只是某个领导人的一句话。即使有个文件也可能与相关的法律法规相左。另外，由于客户法律意识淡薄对诸如函证等CPA的重要审计取证程序不屑一顾，可能把询证函视为例行公事，随便签章敷衍。

　　（三）被审计单位的舞弊风险

　　目前我国企业会计舞弊动机强烈，会计假账现象普遍，而且绝大多数的报表错弊是人为主观的，已经针对CPA的审计程序作出了“道高一尺，魔高一丈”的应对措施，将做假方法从会计核算过程的粉饰转移到虚构经济业务，即从真账假做到假账真做的过程。所有这些，CPA靠现有的审计方法和程序难以发现，使CPA审计面临的风险越来越大。

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