探析新准则下企业合并会计处理方法(2)
2015-08-26 01:37
导读：(二)购买法在应用过程中存在的问题 目前，国际上通行的企业合并的会计处理方法是购买法，而购买法下两个非常重要的方面就是公允价值以及商誉。公允
(二)购买法在应用过程中存在的问题
目前，国际上通行的企业合并的会计处理方法是购买法，而购买法下两个非常重要的方面就是公允价值以及商誉。公允价值和商誉在应用过程中仍然存在着问题，首先，被合并企业净资产的公允价值难以确定，会计信息的可靠性比较差，这往往能够成为企业操纵利润的手段。目前，我国的市场经济发展仍然处于比较低的水平，整个市场目前尚无法准确提供各项资产的公允价值，企业可以利用重估支付对价资产的价值，购买企业可以直接将公允价值以及账面价值之间的差额计入当期损益，从而提高利润，另外，企业也可以利用公允价值，大幅度压低购入资产的重估价值，这样就可以为合并后创造更大的盈利空间，或者企业可以通过高估被购买企业的负债，在合并以后予以转回，冲减经营费用，为企业创造盈利，也可以在被购买企业合并前计提巨额损失准备，合并以后再予以转回，或者不用转回，这都是企业操纵利润的手段，在我国市场经济不太发达的今天，公允价值会计信息的可靠性相对较弱，在可靠性、相关性方面仍然存在一定问题。其次，就是合并商誉的确定以及减值测试方面的问题。购买法下购买价格与所占被合并企业净资产的公允价值的差额就是合并商誉。然而，仍然存在一个问题，换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定，被合并企业净资产的公允价值也就并不准确，因此，合并商誉的数额未必准确。而且即使合并商誉可以确定，我国新会计制度规定对合并商誉进行减值测试，可是商誉的价值具有很大的波动性，很难反映商誉的真实情况，企业也有可能通过对商誉的调整来操纵利润，这也是商誉自身存在不可操纵的特点，也是企业可以用来操纵利润的特点。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 三、解决我国企业合并会计处理方法存在问题的对策
我国新会计准则对企业合并会计处理方法进行了规定。同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法，两种会计处理方法在应用过程中仍然存在问题，应该在应用过程中采取措施积极解决：
(一)要积极采取措施限制权益结合法在我国的滥用
国际上一般通用购买法，而我国市场经济发展仍然不足，因此，我国新会计准则规定同一控制下的企业合并采用权益结合法，但权益结合法仍然存在很多问题。因此，应该进一步完善合并会计规范体系，对权益结合法的应用予以限制：首先，由于“同一控制下的企业合并”的判断难免要依赖于主观因素，因此，为了减少人为操纵利润的空间。要确定一些具体的数量标准限制条件对权益结合法予以限制，例如，对于国家或政府在合并中起了决定
