浅论和谐会计基本结构的构建(2)
2015-11-02 01:05
导读：三、资源要素的不同产权特征对激励与约束的不同要求与经营状况等式的变革 “收入—费用=利润”是构成会计基本结构的另一重要等式，它反映每一种产
三、资源要素的不同产权特征对激励与约束的不同要求与经营状况等式的变革
“收入—费用=利润”是构成会计基本结构的另一重要等式，它反映每一种产权明晰的资源要素的提供者都期望用较小的成本付出得到较大的收益，都期望得到激励而摆脱约束。因为激励不仅能收回资源成本，还将得到额外的收益和好处，因而激励会刺激其加大投入。
但如果对某一资源要素只有激励而没有约束，其后果是该要素将剥夺其他要素，严重威胁其他要素提供者的生存，从而造成其他要素的萎缩以至社会效益的严重受损，甚而出现社会动荡，所以激励是以不影响其他要素正常发展为限制条件的，这也正是对该要素的约束条件；反之，如果对某一要素只有严格约束(在成本补偿极限以下)而没有任何激励，则该要素提供者将失去任何投入的积极性而导致该要素萎缩，最终将影响企业效益，影响社会发展，造成社会不和谐，所以激励也是必不可少的。因不同社会发展阶段对资源要素及其产权特征的认识不同，对要素提供者得到激励、进行约束的途径、方式规定不同，各要素相结合产生的作用和后果必然不同，其构建的会计基本结构也必然不同。
(一)在等式A的基本结构中
在等式A的基本结构中，投资者承担企业终极风险，享有企业剩余利润，并得到企业赢利和发展能力的激励，代表了企业长期利益。如投资者控制企业(如大部分个体私营企业)，则企业遵循“利润=收入—成本”的原则，将债权人本息、人力资源的工薪和国家税收都作为企业成本，并有予以压缩的动机，而追求利润的最大与独享。但当社会坚决维护债权人产权利益和国家税收利益时，则只剩下人力资源工薪与其它成本可以压缩，出现资本压榨劳动现象，人力资源既没有产权激励，又无地位可言，只有投资者对其严格约束，人力资源将没有任何长期激励，造成其逐步萎缩，甚而退出企业。这种现象正在沿海地区出现：很多企业因为对人力资源补偿严重不足，导致招不到工人而停产。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 在采用现代公司制的“委托—代理”方式中，由于股权的日益分散，董事会的监控弱化，实际控制权落入经营者手中，如规定经营者与职工都拿固定收入，经营者和职工没有任何剩余利润的激励，则经营者会遵循：“人工成本=收入一其他成本一利润”的等式，以各种方式变相加大自身的各种享用等支出，以此弥补既创造利润又不能分享利润；既积累产权又不能占有产权的不平衡心理，并与职工要求扩大工资的利益趋势一致。这样，便形成代理人控制企业的情况，并出现经营者偷懒、挥霍等道德风险。由于还受到股票市价与经理市场及上级主管的约束，其账面利润还不能反映过少(有时还要尽可能的多)，则会计信息中的弄虚作假、非稳键性甚而浮夸现象大肆泛滥，只重视近期利益而忽略企业长期发展。这样一来，投资者的长期利益也不能得到保证。因此。会计基本结构中体现的分配机制由于只有投资者激励而没有人力资源的激励会走向两个极端：如投资者控制企业，则出现资本压榨劳动现象；如经营者控制企业，则形成代理人挟持企业而损害企业长期发展的情况，这都严重影响了社会的和谐发展。
(二)在等式B的基本结构中
等式B表现了人们在知识经济情况下，
