上市公司或有事项执行会计准则情况分析(3)

　　贷：预计负债　1 000 000

　　虽然会计准则规定“企业不应当确认或有负债和或有资产”，但却要求企业应当在会计报表附注中披露与或有事项有关的预计负债和或有负债。其中，1、预计负债在附注中应披露的信息：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2、或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）在附注中应披露的信息：或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；经济利益流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。准则规定，企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。论文下载

　　财政部发表的《我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告》专门就2009年上市公司存在的或有事项和确认的预计损失进行点评，表明对或有事项披露的改进研究一直是我国证券市场重点问题的研究之一，是监督上市公司执行政策、准则的主要内容之一。为进一步提高上市公司2009年度财务报告信息披露质量，增强信息披露规范的操作性及透明度，证监会2010年初对上市公司信息披露规则进行了修订，证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（2010年修订）。2010版规则首次制订表格化的财务报告披露格式，对于过去不太合理的细则也重新进行了修订和完善，提升了会计信息披露的质量，使之更具有决策价值。财政部在我国会计准则已经和国际会计准则趋同的情况下，2010年开始再次全面修订企业会计准则，保证会计准则能够不断地得以完善，以使准则能够真正地指导实务运用。这些措施，将确保证券市场的信息透明和公平竞争，进而保护广大投资者的利益，减少那些不披露、少披露、迟披露甚至于提供虚假会计信息的做法。从实际情况看，影响上市公司的财务状况和经营成果金额较大的项目之一是或有事项，如对外担保、诉讼等事项，一旦败诉或牵连赔偿，往往带来巨额的损失，甚至导致企业经营失败。首先是或有事项对债权人的重要性。债权人包括给企业提供贷款的机构或个人和以出售货物或劳务形式提供短期融资的机构或个人。贷款债权人最关心的是债权的安全，包括贷款到期的收回和利息的偿付。而商业债权人最关心的是企业准时偿还贷款的能力。因此，一个公司的或有事项发生的具体时间或金额的不确定性，一定程度上影响债权人对债权安全性的担忧，以及商业债权人是否能准确把握企业准时偿还贷款的能力。其次是或有事项对股东的重要性。股东作为投资者享有所有者的分享收益、重大决策和选择管理者等权利。在上市公司中出现企业和企业间大量担保或者反担保，还有大量的诉讼纠纷，有些事项对财务状况和经营成果的影响，远远超出了企业可接受的风险范围。对投资者来说，这些风险如果不充分地披露，或计入资产负债表或利润表，会对投资者产生重大的误导。如果一个公司不能客观的披露财务报表中的或有事项，那么作为公司的投资者股东在一定程度上难以准确了解公司的财务状况和现金流量。一旦股东不能达到自己的利润目标，很可能会减持股票，对公司的筹资造成困难，进一步的给公司发展带来负面的影响。最后是或有事项对企业管理者的重要性。上市公司的或有事项，既可能导致现金大量流失，还有可能损坏企业的商业信誉，动摇根基。因此，对于企业管理人员、企业内部来说，或有事项的客观披露可以为企业管理者提供决策相关信息，有利于经营者准确判断企业的财务状况，进而减少现金的流失和维护企业的商业信誉，促进企业的健康发展。或有事项的另一个特征在于其发生的隐秘性和实际性对企业影响的滞后性，如有的企业领导私自为其他单位提供借款担保而不被有关人员所察觉，而或有损失在未来某一不确定事项一旦成为现实，则必导致企业资产的流出或负债的增加，而届时为时已晚，实际损失不可避免。或有事项的这一特征以及目前会计处理的不完善，揭示的不适当，一方面造成企业对现实财务状况的错误认识，即无视企业或有负债的存在，高估企业现时的经营业绩和财务状况；另一方面也影响了有关方面对企业现时财务质量的评估，对企业财务状况难以做出正确判断。从企业内部来说风险分为经营风险和财务风险，风险是与不确定性联系在一起的，而或有事项的不确定性会增加企业的风险，因或有负债作为一种潜在因素可能导致企业资产背负沉重债务负担，从而加大企业的财务风险；也可能导致企业资产流失或损失，从而加大企业经营风险。另一方面，个别上市公司在或有事项的披露上也有违规，上市公司管理层对或有事项的信息披露进行操纵和管理，或隐瞒不披露、或披露不及时，以至受到证券交易所的公开谴责或被证监会处罚。主要表现如：1、没有适度稳妥地对或有负债进行确认与计量。我们经常看到企业总是尽可能高估负债或损失，低估可能的资产或利得。对或有资产一般也不披露，只有在很可能发生（即概率大于50%，但小于或等于95%）时，才在报表附注中作特别谨慎的披露，以防止对使用者的误导。如何平衡准则的重要性原则和成本效益原则，保持适度稳健，不过于偏激或也不过于保守，是上市公司面临的一个问题。谨慎性原则要求在充分披露或有事项的基础上，对不确定性的经济业务进行会计处理时，可适度预计可能发生的或有负债和或有损失，而不预计可能发生的或有资产和或有收益。企业在对影响或有事项的多方面因素进行持续评价时，如果或有负债对应的潜在义务已转化成现时义务，若该义务很可能导致经济利益流出，且其金额可以可靠地计量，则应将该义务确认为一项负债。但目前会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。实务中有两种倾向：一是无视对企业不利事项的存在，