我国上市公司财务报表会计准则执行效果探讨(3)
2015-11-29 01:10
导读：3、关于《企业内部控制审计指引》。内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。《企业内部控制审
3、关于《企业内部控制审计指引》。内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。《企业内部控制审计指引》是为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务做出的制度安排。该审计指引明确要求注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。这些规定传达出一个重要的信息，即：注册会计师审计的范围应当覆盖企业内部控制整体而不限于财务报告内部控制。这与要求企业完整而全面地贯彻实施内部控制规范体系是相一致的。但是，考虑到注册会计师在内部控制审计过程中的风险责任承担能力限制，该指引要求注册会计师针对企业财务报告内部控制有效性发表审计意见，而对相关审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，则要求其增加描述段予以说明。该指引指出，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。对于如何识别内部控制重大缺陷，该指引要求注册会计师先评价其所识别出的各项内部控制缺陷的严重程度，以此确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷。为便于注册会计师进行职业判断，该指引提供了进一步相关指引。比如，注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；注册会计师应当将审计过程中发现的所有控制缺陷与企业进行沟通，对其中的重大缺陷和重要缺陷应以书面形式与董事会和经理层沟通。该指引要求注册会计师出具的审计报告涉及财务报告内部控制和非财务报告内部控制两大方面。2009年10月国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，要求在整合过程的会计师事务所应确保2009年被审计企业年度财务报告的审计质量。总之，内部控制规范的不断完善及企业的深入实施，促进了企业的财务报告质量不断提高。
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综上，对于在企业会计准则基础上形成的财务报告，财务报告使用者只要认真、全面、深度进行了阅读，就可以综合了解企业的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力和企业成长性等情况，基本上可以做到理性投资、科学决策和强化管理。随着我国经济市场化程度逐步深入，内部控制规范及会计准则的不断完善，会计准则执行水平的显著提高，人们看到了越来越多的、规范的企业会计行为和公开透明、高质量的会计报表信息，它们正促进着我国的企业不断发展壮大，提高了企业的诚信形象，降低了交易成本，促进资金有效流动，推动产业升级，深化企业改革、金融改革和资本市场的健康发展。
