作业基础本钱会计的运行程序及运行基础(3)
2016-03-09 01:09
导读：汇集了作业本钱后，就需要计量每一单位作业的本钱。每一单位作业的本钱既是将作业本钱分配给本钱对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比
汇集了作业本钱后，就需要计量每一单位作业的本钱。每一单位作业的本钱既是将作业本钱分配给本钱对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。
作业动因是将作业本钱分配给本钱对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业本钱为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的本钱以及是什么因素在驱动它，作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，本钱将按照所采用的本钱动因比例分配给每一产品或产品线。
（三）ABC运用简例
我们列举一简例，意在说明上述程序的具体运用的同时，也看看间接性的辅助作业本钱对产品本钱的，以及两种下产品本钱结果的差异。
假设某师事务所本周完成了A、B两项审计（事务所的产品）。该事务所在传统模式下是以直接人工本钱（即注册会计师工资）为基础，分配间接本钱。两个审计项目均需要100个审计小时，事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元，因此本周的直接人工本钱为40000元。又知该事务所本周的间接本钱额为64000元，则其间接本钱分配率为160％。
但事实上，在第一项审计中，事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话，而第二项却没有太多此类需要。假如直接人工是间接本钱分配的唯一基础，则（高）资源密集型审计项目将会被少计本钱（如A），少资源密集型审计项目则会被多计本钱（如B）。为使本钱计算更加正确，事务所改用ABC系统。
首先，从明细帐中了解到该事务所本周的资源本钱有：直接人工本钱40000元，复印/传真费7200元，长途电话费12800元，资费36000元，数据处理费8000元。事务所的作业经回类为：审计，复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
由于事务所作业及本钱相对较简单，我们可视每一作业为一个本钱池，将资源本钱回集到作业中，并为其选择一个公道的本钱动因。然后根据作业量，计算单位作业本钱。
然后，我们根据各审计项目（产品）对作业的消耗，分别计算每一项目（产品）的本钱。
由此可见，ABC系统与传统本钱计算系统的区别主要体现在两方面：第一，通过作业或作业中心界定本钱池，而非传统的生产车间或部分本钱中心。第二，用以分配作业本钱到本钱对象的本钱动因，是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数目基础本钱动因，它通常既与资源本钱无关，又与本钱对象无关。
由此，ABC更清楚的鉴别了中进行的各种不同作业的本钱，并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准，将那些作业本钱分配到产出的本钱对象中。因此，ABC提供了更真实、丰富的产品本钱信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动本钱的计量信息，从而有助于治理者作出更好的产品设计决策、更好的控制本钱并促进各种增值项目；同时，ABC也使治理者更轻易利用相关本钱以进行经营决策等。
三、作业基础本钱会计的运行基础
尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不公道所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分夸大ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。
根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面：
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1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。假如没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。
