内部生产用无形资产交易在合并报表中的抵销处(2)
2016-03-24 01:08
导读：抵销分录如下： 借：递延所得税资产 贷：所得税用度 3、该无形资产生产的产品当期部分实现对外销售。 在这种情况下，当期多摊销金额，一部分以“营
抵销分录如下：
借：递延所得税资产
贷：所得税用度
3、该无形资产生产的产品当期部分实现对外销售。
在这种情况下，当期多摊销金额，一部分以“营业本钱”列示在个别利润表中，一部分以“存货”项目列示在个别资产负债表中。因此在编制抵销分录时，在对累计摊销抵销的同时，还需要同时对“存货”和“营业本钱”进行抵销。用公式可以表示为：
对营业本钱抵销的金额=抵销多摊销的金额×销售部分占此部分存货的百分比
抵销销售本钱的金额=抵销当期的多摊销的金额－抵销的存货的价值=抵销当期的多摊销的金额×(1－销售部分占此部分存货的百分比)
抵销分录如下：
借：无形资产——累计摊销
贷：存货
营业本钱
借：递延所得税资产
贷：所得税用度
二、内部生产用无形资产交易以后会计期间的抵销处理
在连续编制合并会计报表的情况下，在以后会计期间。由于以前的内部交易影响到了本期会计报表，而本期合并报表时，母公司和子公司提供的本期个别的财务报表中包含了以前会计期间的未实现内部收益、无形资产多计金额和多摊销金额。因此，首先将该内部交易形成的销售损益、无形资产虚增金额和以前会计期间因无形资产虚增而多计提的折旧金额予以抵销。这时的抵销分录只需将上面抵销分录中的“营业外收进”、“营业本钱”和“所得税用度”用“未分配利润——年初”替换。由于“营业外收进”、“营业本钱”和“所得税用度”上期随着期末的结转最后全部影响了“未分配利润”项目，但本期合并报表时，其提供的个别财务报表“未分配利润”项目仍然包括了从该企业团体角度上看上述未实现“营业外收进”、“营业本钱”和“所得税用度”。其次对于本期多计提的折旧按照上述处理。
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三、举例说明
甲公司为乙公司的子公司，2008年1月1日甲公司以1000万元的市场价格向乙公司购买某商标使用权(假定该商标使用权交易为独占使用许可)，甲公司使用该商标的年限为5年，该商标使用权在乙企业的账面价值为800万元。甲公司购买该商标使用权专门用于生产A产品，甲公司每年生产A产品1000万件，假定A公司无形资产摊销方法按直线法，适用的所得税税率为25％。
1、第一种情况：2008年生产的A产品当年全部售出。
(1)由于2008年该无形资产生产的A资产全部售出，无形资产摊销的金额已经随着销售的结转计进到了“营业本钱”科目，因此，在抵销多摊销的40万元同时要把虚增销售本钱加万元一起抵销。2008当年的抵销分录如下：
借：营业外收进 200
贷：无形资产——原价 200 借：无形资产——累计摊销 40
贷：营业本钱 40
(2)在连续编制合并报表情况下，2009年抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 200
贷：无形资产——原价 200
借：无形资产——累计摊销 40
贷：未分配利润——年初 40
2、第二种情况：2008年生产的A产品当年全部未售出。
由于当年存货没有实现对外销售，因此需将“存货”项目抵销40万元(=200／5)，以避免存货的虚增。同时还应确认可抵扣暂时性差异10万元(=40×25％)。抵销分录如下：
(1)2008年当年抵销分录如下：
借：营业外收进 200
贷：无形资产——原价 200
借：无形资产——累计摊销 40
贷：存货 加
借：递延所得税资产 10
贷：所得税用度 10
(2)在连续编制合并报表情况下，2009年抵销分录如下：
借：未分配利润年初 200
贷：无形资产——原价 200
借：无形资产——累计摊销 40
贷：存货 40
借：递延所得税资产 10
