试论治理会计与财务治理之关系(2)
2016-03-31 01:02
导读：根据企业运用治理会计的目的，可将其视为财务治理的信息系统，为财务治理提供价值信息，换言之，就是对企业资金治理活动提供信息。目前，治理会计
根据企业运用治理会计的目的，可将其视为财务治理的信息系统，为财务治理提供价值信息，换言之，就是对企业资金治理活动提供信息。目前，治理会计的内容固然较多，但终极均可回到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定治理会计的研究对象，可使治理会计的其他理论得以顺利解决，也有利于理顺财务治理和治理会计的关系。作为财务治理信息系统的治理会计，应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其研究对象，将猜测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节，目前治理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的回属。
三、财务分层理论为界定治理会计和财务治理的关系奠定了基础
假如更进一步分析的话，治理会计属于经营者财务治理的信息系统。在现代企业两权分离的体制下，所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系，这种关系实质上是一种财务关系，由于出资与受资经营本身都是一种财务行为。企业财务治理权必然要在所有者和经营者之间分割，形成所有者财务和经营者财务。所有者财务和经营者财务均需要相应的信息体系，会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有的服务对象。财务会计，我们通常称之为对外会计，即主要通过记账、算账，并定期编制报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金活动情况的一整套信息处理系统。尽管财务会计也向企业治理当局传输财务信息，以便加强财务治理，但它的服务主要是外向的，侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系，所有者作为企业的主要利益相关者，理应作为财务会计的主要服务对象。换言之，从财务治理的角度而言，财务会计主要服务于所有者财务；而治理会计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、对比、分析，使企业各级治理职员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统。治理会计的服务主要是内向的，侧重于加强企业内部治理的需要。从财务治理的角度而言，治理会计主要服务于经营者财务。根据以上分析，我们可以这样构架财务治理、财务会计和治理会计的关系：即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分，财务会计作为出资者财务的信息系统，治理会计作为经营者财务的信息系统。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） 由于财务治理的对象是资金运动的各方面，而治理的研究对象仅涉及其中的信息方面。财务治理应包括治理会计，而治理会计应属于财务治理的组成部分。两者可以合二为一，但也可以自成体系，就象财务治理属于企业治理的组成部分、价值方面，但并不排斥其有自己的体系。治理会计属于财务治理的信息系统，但也同样不排斥其独立成为一门学科，由于其究竟有独特的研究。
持治理会计和财务治理合二为一观点的专家和学者并不胜枚举。如李天明教授在其《治理会计研究》一书中为会计专业设制的专业主干课程有《基础会计》、《财务会计》、《本钱会计》、《治理会计》、《审计学》和《会计》六门，没有《财务治理》。财政部组织编写的中等财经学校教材《企业财务治理》中，将治理会计作为企业财务治理的组成部分。但通常情况下，两者可自成体系。
四、对治理会计和财务管科状况所进行的反思
治理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营治理和进步企业效益的学科，一些西方
会计学者以为其已出现了严重的危机。这主要表现在治理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以于实践的理论和体系，治理会计、本钱会计、财务治理等学科之间的界限没有明确的界定。英国特许治理会计师协会（CIMA）前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前治理会计看来缺乏一个坚实的理论基础，反映在杂志和教科书中的治理会计似乎是一群疏松的材料，没有在理论水平上形成一个整体。世界各国对治理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低。笔者以为，出现这种情况，就是由于没有解决好治理会计的研究对象、治理会计的回属等基本理论，难以确定经济活动的哪些内容属于治理会计的研究范畴，哪些内容不属于治理会计的研究范畴。所以，确定治理会计的研究对象，理顺其与财务治理的关系，不仅的治理会计的应用，也影响的财务治理的发展和应用。
