长期股权投资核算的会计处理(2)
2016-04-07 01:07
导读：（三）新旧投资合并考虑的账务处理。 新旧投资合并考虑，仅指对股权投资差额计算和确认的账务处理。而且，假如新旧投资分别计算的股权投资差额都
（三）新旧投资合并考虑的账务处理。
新旧投资合并考虑，仅指对股权投资差额计算和确认的账务处理。而且，假如新旧投资分别计算的股权投资差额都是借差，或者都是贷差，可以合并考虑，也可不作合并考虑，只有在新旧投资分别计算股权投资差额时，一在借差，另一在贷差，才必须将两次计算的股权投资差额合并考虑。合并考虑的具体账务处理方法有两种，而两种方法处理的结果应相同：
1.分别计算法。该方法下，新增股份的股权投资差额可先计算，但即使为贷差，也不作账务处理，然后，再对原投资计算股权投资差额，将再次计算的差额合并或抵销，合并或抵销后的差额为净借差时，不作账务处理；为净贷差时，假如只有新增投资的股权投资差额为贷差，应调增投资本钱和确认营业外收进；假如只有原投资的股权投资差额为贷差，则调增投资本钱和保存收益；假如新旧投资的股权投资差额均为贷差，应按以上规定分别进行调整处理。
2.合并计算法。该方法下，应以追溯调整被投资单位净资产变动对投资价值影响后的投资账面价值，与追加投资后累计享有被投资单位净资产份额进行比较，前者大于后者的，不作账务处理，前者小于后者的，再结合考虑差额的原因，按以上原则确定调整投资本钱和当期损益或保存收益。
三、例题
［例］A上市公司于20×7年1月取得B公司10%股份，本钱为600万元，当时B公司净资产为5 600万元（新增股份A公司支付本钱700万元，均以现金支付。试分别作A公司账务处理并作简单分析（A公司20×7年按净利润10%计提法定盈余公积）。
（一）按假定一数据处理。
1.确认追加投资：
借：长期股权投资——本钱9 000 000
贷：银行存款9 000 000
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2.计算股权投资差额：A公司增持的股份应享有B公司净资产份额＝6 600×12%＝792（万元），初始投资本钱900万元大于792万元，借差为108万元，按规定不作账务处理。
3.追溯调整B公司20×7年实现净利润A公司应享有份额。扣除分回现金股利后应追溯调整A公司投资的账面价值＝600×10%－30＝30（万元），分录为：
借：长期股权投资——损益调整300 000
贷：盈余公积——法定盈余公积30 000
（300 000×10%）
贷：利润分配——未分配利润270 000
4.追溯调整B公司除实现净利润以外的净资产增加A公司应计份额。应计份额＝［（追加投资时B公司净资产－初次投资时B公司净资产）－（初次投资开始日至追加投资时B公司实现的净利润－这期间B公司向股东分配的现金股利）］×A公司持股比例＝［（6 600－5 600）－（600－30÷10%）］×10%＝70（万元）：
借：长期股权投资——其他权益变动700 000
贷：资本公积——其他资本公积700 000
5.计算原投资600万元时股权投资差额：A公司初次投资时享有B公司净资产份额＝5 600×10%＝560（万元）；转为权益法时应确认初次投资的初始投资本钱＝初次投资本钱－分回现金股利＝600－30＝570（万元），570万元大于560万元，借差为10万元，按规定不作账务处理。
（二）按假定二数据处理（分别计算法）。
1.确认追加投资：
借：长期股权投资－本钱7 000 000
