战略治理会计在我国的应用条件研究(3)
2016-08-08 01:00
导读：四、企业的市场经济和治理会计实践为战略治理会计应用预备了一定的人文和治理条件 治理在我国虽未得到广泛，但经过20多年的、宣传、和零星应用，已
四、企业的市场经济和治理会计实践为战略治理会计应用预备了一定的人文和治理条件
治理在我国虽未得到广泛，但经过20多年的、宣传、和零星应用，已取得了一定的成绩，积累了一定的经验，为战略治理会计的应用创造了条件：第一，从80年代开始，我国大中专院校就将治理会计课程纳进到教学计划之中，办学、会计专业技术资格、会计职员后续教育等也采纳了治理会计的，据1998年统计，在国有及县级以上集体企业工作的600多万会计职员中，有大专以上水平的有109.2万人（一般专科以上的学历教育均开设治理会计课程），有会计师资格的87万人（取得会计师资格要进行治理会计方面知识的培训考试），这数以百万计的既懂财务会计又懂治理会计的专业人才现正活跃在各单位的会计专业岗位上，是战略治理会计推广应用的中坚气力。第二，由于领导的重视，财务会计和治理会计机构的分设（如邯钢、金陵石化、杭州制氧机团体等至公司专门设置了治理会计机构），专职治理会计机构和专职治理会计职员的辛勤工作，一些单位积累了较丰富的治理会计应用经验。第三，由于战略治理会计是对战术治理会计的创新与拓展，所以，在运用战略治理会计时，有既有的经验作基础，不会碰到太多的困难，如作业本钱法，并没有改变传统的本钱程序和方法，仅将制造用度的分配基础由数目基础变为作业基础，人力资源本钱会计所运用的也仍然是一套传统的确认、计量、记录和报告程序和方法。第四，企业多年来面对国内外市场公平竞争，按需生产，自主经营，自负盈亏，自我，形成了丰富的市场参与经验，造就了较深厚的竞争性企业文化、整体精神、市场观念、竞争观念、经营观念、风险意识、人本观念、时间价值观念、质量意识。，企业的战略观念和治理范围正在发生变化，企业定价策略已不仅仅从企业内部本钱核算着手，而是拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应；企业设计部分和产品开发部分已逐渐熟悉到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。在这样的人文和治理基础上推行战略治理会计不会碰到太大的阻力，如为了谋求长期发展，企业短期内将较多的盈利用于扩充规模或更新技术、花巨资招聘高级人才等，轻易得到员工的理解和支持。
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五、部分国有企业已开始战略治理会计实践且效果明显
战略治理会计的某些方法比较轻易理解，可操纵性也较强，实际上，在我国部分企业已开始应用。河北朝阳团体在企业文化、决策和控制等方面充分利用战略治理会计的外向性、整体性、长远性思维为企业治理服务。1992年他们就确立了“创造真正的民族品牌”的战略治理总目标。围绕这一目标确立了企业文化原则：“面向市场，不断创新，以人为本”。形成了以市场导向为核心、以变应变的价值观念体系，包括：市场导向观念、竞争上风观念、社会服务观念、质量第一观念、开放兴业观念、辨证思维辨证经营观念、领先观念、人才取胜观念等。在扩大企业规模时，他们抛弃传统的筹集资金、计算投资回收期和投资报酬率等习惯性决策思维，从企业自身处境出发，联系外部市场环境，部分国有企业陷进停产半停产状态、设备和生产能力闲置的现实，采取租赁、吞并、合作等形式，走出了一条企业低本钱扩张、社会资源优化配置的发展之路。在预算编制中，充分运用战略治理会计，以市场为导向、主动适应市场的要求，打破年度计划一经制定就一成不变的传统做法，把转动预算的“长计划、短安排”思想贯串于企业的产销计划制定之中。价值链分析法是战略本钱治理的有力工具，进行行业价值链分析，可以探索利用上、下游价值链治理本钱的可能性；通过对企业内部价值链分析，可以促使企业努力消除不增值作业，减少浪费；通过对竞争对手价值链的分析和本钱测算，并与本企业进行比较，可以明确企业自身的强势和劣势。被湖南省确定为“创造市场新上风”先进典型的湖南韶峰水泥团体有限公司，在市场竞争异常激烈的情况下，1998-2000年运行连续三年取得好成绩，其中采取的一个重要措施就是实行“水泥散装上风”战略，3年投资3000多万元购置了220余辆散装水泥罐车，投资500多万购置了30余辆散装汽车，投资2000多万元在深圳、广州、岳阳、长沙、衡阳等地建立散装水泥中转站，自制了100多个工地移动散装水泥罐，形成了一条龙“推散”体系，有效地扩大了韶峰水泥市场。这种水泥不经包装、直接以罐车运送散装水泥给用户的做法，既简化了其上游价值链（不再需要包装材料），又简化了本企业内部包装车间的价值链，既降低了水泥的单位本钱，又可以使用户受益，达到了优化行业和企业内部价值链联系的目的，这是价值链分析法在企业中的具体应用。而且从保护环境的角度来看，还由于节省了包装用纸袋而减少造纸原料，保护了森林资源，从而达到整个行业价值的最大化和资源的有效配置。1999年韶峰团体各项经济指标均比1998年增长10%以上。2000年1-10月，总产值、销售量、利税分别比上年同期增长14.8%、11.94%、14.23%.邯钢采用“模拟市场、本钱否决”的本钱治理模式，1991-1995年取得了净增加10亿元的经济效益。邯钢本钱治理模式的主要内容是：以国内先进水平和本企业最好水平为依据，广泛搜集资料，进行横向和纵向分析比较，确定赶超对象；在分析竞争对手技术水平、生产设备、材料供给、生产组织和员工素质等条件的基础上，以市场价格为基数，从后往前，一道工序一道工序反复剖析、测算和平衡，确定出各分厂、各产品的目标本钱和目标利润；然后层层分解落实，未达标的否决奖金或升级指标。这种本钱治理模式蕴涵着丰富的战略本钱治理思想。首先，以市场价格为基础，联系市场和竞争对手倒推本钱，体现的是目标本钱法的基本思想。其次，以市场为导向，以顾客为中心，一道工序一道工序进行剖析，实际上是对各个作业的剖析，旨在挖掘各增值作业的潜力，努力消除不增值作业，进步各工序作业的完成质量和效率。这种以满足顾客需要为中心、将治理深进到各个基本作业层的本钱治理方法体现的是作业本钱治理要求。会计学会治理会计与应用专业委员会于1999年10月23-24日在南京大学召开了“治理会计与应用专题研讨会”，据来自钢铁、机械、石化、建筑、服装、食品等行业的会计实务工作者先容，目标本钱法也是他们所在企业普遍采用的一种本钱治理方法。一些企业还采用价值工程进行猜测、决策分析。杭州仪表厂生产两种新产品：电度表，原设计每只电度表需用79只零件，经过功能本钱分析，改进了零件的设计，使三分之一的零件发挥了原有全部零件的功能，节约本钱200余万元。有部分企业已意识到非财务指标在业绩评价中的重要作用，开始将非财务指标纳进到企业的业绩评价系统。杭州百大团体根据自身情况，在实施责任会计制度时采用了财务和非财务相结合的业绩评价指标体系，将总经营利润分解为销售收进、毛利率、用度率、经营利润、利润率、定员、百元利润工资提成率、差错率、经营品种等13个指标，下达到各利润责任单位，分别与企业各项总指标相衔接。二级责任单位对三级责任单位下达销售收进、毛利率、资金周转、差错率、经营品种、职员等6个指标。有效地调动了职工完成责任指标的积极性，进步了企业经济效益。近年来，我国治理会计应用还呈现出一种新的趋势，即治理会计由企业治理层主导，河南油田采油八队的本钱降低计划是由采油队队长主导提出的，这样做比会计职员视野更加开阔、考虑更全面、贯彻更有力；在业绩考评中，他们把岗位责任制按劳计酬等传统做法与战略业绩评价的平衡记分卡等新方法有有机结合起来，有效地控制了生产本钱。固然这些企业的治理会计实践还有很多不尽如人意的地方，但它们究竟都向治理会计的战略方向迈出了坚实的一步，预示着战略治理会计在我国的广阔应用远景。
