会计实务中轻易混淆概念的辨析及会计处理(2)
2016-08-11 01:01
导读：1.概念及特点： 非应税劳务又称非产业性劳务，即不交纳增值税而需要交纳营业税的劳务，并非不纳税的劳务。非产业性劳务是指与生产制造无关的劳务，
1.概念及特点：
非应税劳务又称非产业性劳务，即不交纳增值税而需要交纳营业税的劳务，并非不纳税的劳务。非产业性劳务是指与生产制造无关的劳务，该劳务既不会改变原有货物的外形，也不会增加原有货物的价值，所以不交纳增值税，应交纳营业税。会计上将提供非产业性劳务取得的收进，通常都确以为其他业务收进。
2.实例分析：
例3，甲企业为乙企业运输一批产品，所收取的运输用度为300万元，营业税率为5%，乙企业将该运输用度全部支付给了甲企业。要求根据上述资料编制甲企业与提供该项非产业性劳务有关的会计分录。
会计处理如下： 借：银行存款300
贷：其他业务收进300
借：营业税金及附加15
贷：应交税费——应交营业税15
甲企业向乙企业提供的运输劳务就属于非产业性劳务，由于该劳务既没有改变原有货物的外形，也没有增加原有货物的价值，所以甲企业对该项劳务不交纳增值税，只需按劳务收进的一定比例计算交纳营业税。
三、混合销售行为与兼营非应税劳务
（一）混合销售行为
1.概念：税法明确规定，“凡是从事货物生产、批发和零售的企业在一项销售行为中，既涉及应税货物，又涉及非应税劳务，称为混合销售行为”。混合销售行为应视同销售应税货物计算并交纳增值税。
2.特点：提供非应税劳务的目的就是为了销售其应税货物。
3.实例分析：
例4，甲企业销售防盗门给乙企业，该防盗门的销售价格为300元（不含税），同时又向乙企业收取了50元（不含税）的运输安装该防盗门的用度。甲、乙企业均为一般纳税企业，增值税率为17%，甲企业已将款项收存银行。要求根据上述资料编制甲企业与销售该项防盗门有关的会计分录。
中国大学排名 会计处理如下：
借：银行存款409.5
贷：主营业务收进 300
其他业务收进50
应交税费——应交增值税——销项税额59.5
甲企业在销售应税货物防盗门的同时，还向乙企业提拱了运输安装性质的非应税劳务，但由于应税货物与非应税劳务发生在同一项销售行为中，并且从主观上来讲，甲企业提供非应税劳务的目的是为了销售其应税货物防盗门，此销售符合混合销售行为的定义，所以甲企业应以两笔收进的合计数350元作为其计算增值税的依据。
（二）兼营非应税劳务
1. 概念：兼营非应税劳务是混合销售行为相对应的一个概念，是指企业在提供非应税劳务的过程中，没有涉及本企业的应税货物，非应税劳务不交增值税但应交纳营业税。
2.特点：提供非应税劳务的目的不是为了销售本企业的应税货物。
3.实例分析：
例5，仍以上题为例，假定甲企业为乙企业运输安装的防盗门是丙企业销售给乙企业的，此时甲企业提供的该项劳务就属于兼营非应税劳务，假定营业税税率为8%时，则甲企业应作如下的会计处理：
借：银行存款 50 借：营业税金及附加 4
贷：其他业务收进 50贷：应交税费——应交营业税 4
