从代理本钱看健全会计制度的作用(3)
2016-11-09 01:11
导读：(1)建立规范的财务会计制度是《公司法》的基本要求。 1993年12月29日八届全国人大常委会第五次会议通过的《中华人民共和国公司法》在第六章中单列《公
(1)建立规范的财务会计制度是《公司法》的基本要求。
1993年12月29日八届全国人大常委会第五次会议通过的《中华人民共和国公司法》在第六章中单列《公司财务、会计》一章，规定公司应当依照、行政法规和国务院财政主管部分的规定建立本公司的财务、会计制度。
(2)《会计法》是指导我国会计工作的基本法规。
《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的基本法规，1999年10月最新修订并于2000年7月1日起施行的《会计法》总则中明确规定制定该法的目的是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强治理和财务治理，进步经济效益，维护主义市场经济秩序。国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事务。
(3)《企业会计准则》是企业会计核算工作的基本规范。
准则体系由基本准则和具体准则两个层次组成，1993年实施的《会计准则》就是基本准则。它规定了会计核算的基本条件、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。从1997年5月至今，财政部已陆续发布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的表露》等9项。
2.建立规范的财务会计制度有利于所有者监视经理层的工作并降低代理本钱。
代理本钱可以通过一定的机制降低，但不能完全消除。而建立规范的财务会计制度无疑是从监视角度设定的一种有效机制。财务会计制度通过一定的会计假设，运用同一的会计核算，对企业的经营成果进行客观的反映，反映的一个重要目的是为了进行监视。经理层是否尽力工作、是否存在过度的在职消费等都有可能通过会计报表清楚的反映出来。这里要引进“有效证券市场”的。
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(1)会计信息可以通过有效证券市场反映到股票价格上，股票价格的波动为所有者监视经理层的工作提供了便利的依据。
有效证券市场理论以为由投资者相互作用决定的证券价格正确反映了众多投资者的共同熟悉和信息处理能力。正确定义的“有效证券市场”是指在该市场交易的证券的价格在任何时候都适当反映了关于这一证券的所有已公然的信息。证券市场有效性理论对财务会计有重要意义。第一，这一理论直接引出了会计上的财务信息充分表露(Full Disclosure)概念，夸大的是表露的实际而非形式，表露的方式可以是会计报表本身，也可以是附注等。第二，由于证券市场上必然存在着信息不对称，会计的产生尤为重要，这可以保证证券市场的有效性。
企业的所有者可以通过两条渠道监视经理层的业绩，一是通过财务会计报表本身；二是在有效市场存在下，证券市场上的股票价格实际上反映了人们对企业的各种看法，公众对股票价格的判定主要来自于表露的财务会计信息。因此财务会计制度可以被以为是一种将企业的内部信息传递给社会公众的重要机制，企业所有者或内部股东完全可以根据股票的市场表现来评判经理层的经营业绩、领导能力、创新意识等。
(2)经理层的“盈余治理”策略将使会计信息失真，从而给所有者监视经理层的工作带来困难。
或困难在于企业所有者利用会计报表监视经理层并以此为依据对经理层进行赏罚，但编制会计报表的恰正是经理层雇佣的财务职员。经理层完全有可能指使财务职员操纵会计报表，而事实上无论在还是在西方世界，经理层进行的所谓“盈余治理”(Earning Management)层出不穷，人们对此的评价也是褒贬不一。如经理层在企业经营不善时为了体现一定的“业绩”从而获取约定的年薪，往往会采用变更会计政策，如不提或少提坏账预备，改变存货的计价方法等虚增利润；在经营业绩非常好的情形下，经理层为了避免董事会在讨论制定下一年度经理报酬计划时进步业绩标准，经常采用变更会计政策“隐躲”当年利润等做法。中国证券报版2000年12月25日报道：暂停上市的PT网点，2000年中期冲回长期投资减值预备10138.88万元，而上一年同期提取的长期投资减值预备则为11220.47万元。这样一下子就用冲回的长期投资减值预备扣减损失9120.97万元后，形成1011.77万元的投资收益。这种“盈余治理”使得企业所有者很难完全根据经理层编制的财务会计报表评价他们的工作。
