网络时代的会计发展(8)
2017-01-03 01:04
导读：3、采用权责发生制，对于实现财务过去公认的目标——“向所有者报告资源的经管责任或经营责任”是很必要的。但是，环境的变化使财务会计的目标也
3、采用权责发生制，对于实现财务过去公认的目标——“向所有者报告资源的经管责任或经营责任”是很必要的。但是，环境的变化使财务会计的目标也发生了变化：会计作为一个信息系统向人们提供有用的信息，这已经成为人们的共识。实践证明，信息使用者进行决策时，最相关的信息乃是现金流量的信息，特别是未来现金流量的信息。但是，根据权责发生制原则，只能过去的损益，这样无疑难以满足实际的需要。
4、根据权责发生制计算的损益只反映经营损益，而不包括持产利得，这不仅使传统损益概念在反映绩效方面过于狭隘，而且也使企业的损益反映不实，这样既不利于对企业业绩的评价，也不利于信息使用者做出全面而正确的决策。
5、权责发生制反映的是交易观，即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映。这使一些已形成的权利或义务，由于没有相应的交易活动，在会计上无法确认，最典型的是自创商誉。自创商誉因为没有直接相关的某一笔或几笔经济业务，在会计上一直不予核算。还有一例就是近年来大量兴起的衍生工具。它以高风险、高报酬的特点对企业产生极大的影响。企业在持有衍生金融工具期间，可能承受各种高风险与高报酬的变化，但是由于并没有明确的市场交易行为发生，基于传统的、以交易行为的发生为依据的权责发生制，对这种市场风险与报酬的变化不予反映，这显然会导致会计信息的严重失真。而且权责发生制会计立足于过去的交易事项，对未来趋势的信息不予反映，这样无疑难以 满足信息使用者对信息的需要。
6、提出和接受权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是，它们可以为计量企业的效率提供有用的量度，并可为预测企业未来活动和利润分配提供相关信息。由于权责发生制下的分配程序和以成本计价所造成的弊端，在今天这样复杂的经济环境下，传统的会计能否达到上述目的很值得怀疑。而且，传统会计方法下所确定的净收益也有缺陷，如对费用的估计不足而使利润虚增，导致企业实际税负过重和超常利润分配，使得后续经营乏力，风险加大。以取得收款权力作为收入实现的标志，低估坏帐的影响，使企业虚收实税，负担过重等等。仅以净利润来预测利润分配也存在着明显的缺陷，因为利润分配决策必须考虑很多的其他因素，如企业是否有足够的现金、企业的计划与融资能力等，而且利润计算的主观性也使这种预测不可避免地带有很大的偏见。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理）
7、权责发生制会计以历史成本原则为基础，然而历史成本备受批判，其基础已经发生了动摇，主要表现在以下四点：①不切实际的币值稳定假设动摇了历史成本的计价基础，币值变动造成的历史成本差异丧失了会计信息的可比性。②历史成本会计由于很少考虑实际价值的变化，使资产价值数据严重失真。③过去注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映。④忽视使用者的信息需求，使信息的有用性不断下降。
8、权责发生制会计以会计分期假设为前提。会计分期假设在即将到来的知识经济也受到强烈的冲击，面临着严峻的挑战。这表现在以下两点：①未来是一个快速变化的社会，信息的及时提供是决策致胜的关键。但在会计分期假设下，只能定期提供财务报告信息资料，信息使用者不能及时得到所需要的信息，会计信息严重滞后；变化越快，滞后越严重，这无法满足未来经济社会随时利用会计信息做出及时决策的需要。②在知识经济时代，由于高新技术被广泛，信息处理技术手段日益先进，会计分期变得不再象原来那么重要，大量公司的出现，使非持续经营也变得比较普遍。
为了适应未来社会经济发展的需要，变革权责发生制，实行现金流动制，实行现金流动制是未来会计发展的必然趋势。现金流动制是以收付实现制为基础，在收付实现制与资产负债观的基础上发展起来的。它从盘存制思想出发，只确认和处理期初与期末的净资产的现金流量，在报告企业效益时以现实发生的或预期可能发生的现金流入或现金流出为标准，以反映企业实际承担的风险与报酬。根据现金流动制会计，利润的确定不是通过确认收入与费用并运用收入减费用的方式进行，而是比照存活盘存的方法确定资产净值，利润就是前后两期净资产价值的变动额，用公式表示就是：
