新会计准则中资产减值会计制度的不足及完善建(2)
2017-03-11 01:02
导读：引入的“资产组”在我国的实际操作上仍面临一些问题。由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏
引入的“资产组”在我国的实际操作上仍面临一些问题。由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响。而资产组的划分方法不同，直接影响到应否计提资产减值准备以及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。
资产的分配带有较大随意性。新准则要求，总部资产和商誉要分摊至相关的资产组或资产组组合。
总部资产的分配。总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。其显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。新准则要求将总部资产分摊至相关资产组或资产组组合，而按照能否合理一致地分摊，有了类似于国际会计准则中的只进行自下而上的测试和既进行自下而上又进行自上而下测试的不同的测试方法。所以，总部资产的分摊依据和方法直接关系到不同测试方法的选择，进而关系到减值准备的计提。而新准则并没有就什么是“合理一致”和如何“合理一致”地分摊作出具体的规定，这在一定程度上削弱了该准则的可操作性。
新准则规定对商誉实施减值测试而不再进行摊销，这与国际会计准则的作法相同，但要求将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊，公允价值是难以可靠计量的，应按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。公允价值对于我国企业来说比较难取得，而在实际操作中，如果大部分企业选择以账面价值比例进行分摊，则这种分摊方法的合理性将受到质疑。另外，如果认为合并商誉主要来自于合并所形成的协同效应，那么，按照各资产组或者资产组组合的价值占相关资产组或者资产组组合的价值总额的比例进行分摊的方法本身就不够合理。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
完善新规则不足的建议和对策
新会计准则的出台，标志着我国会计准则在与国际会计准则趋同的道路上迈出了实质性的一步，我国会计准则体系在国际上取得了与国际会计准则同等的地位，促进了我国经济发展，提升了我国的国际资本市场地位。鉴于会计准则对于企业管理和国际投融资活动的重要性，新的企业会计准则体系将有助于企业走国际化道路，提高企业管理水平，完善公司治理结构，提升企业形象。由于实现了实质性趋同，我国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。 但是由于目前颁布的《企业会计准则——资产减值》还存在一些缺陷，这就不可避免地出现企业执行过程中的不规范。因此为了使企业的资产减值会计核算行为更加规范，还需要“企业会计准则解释”等其他法规的补充和完善，需要证券监管部门、审计部门的支持，也需要企业改进以往的管理惯例，提高管理水平，积极应对《资产减值》准则的实施。本文认为具体可以从两个方面入手：
（一）加强独立审计的外部监督
资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素作出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。通过外部审计，可以在一定程度上控制这类风险。因此为了规范资产减值会计处理，应强化中介机构特别是审计师职责，使其真正承担起“经济警察”的职能，并尽快制定相关的独立审计准则明确各项减值准备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行利润操纵。审计在很大程度上是依赖注册会计师的职业经验和专业判断，因此，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，如有必要应当利用专家工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。
