新存货会计准则与国际会计准则相关内容的比较(2)
2017-05-02 01:09
导读：（三）存货结转的计价方法 我国新存货准则规定对存货发出成本可以采用：个别计价法、先进先出法、移动平均法加权平均，并规定了采用个别计价法的
（三）存货结转的计价方法
我国新存货准则规定对存货发出成本可以采用：个别计价法、先进先出法、移动平均法加权平均，并规定了采用个别计价法的情况。而国际会计准则第2号将存货计价方法分为三类基准处理方法：先进先出法、加权平均法、以及个别辨认法（为特定计划生产和单独存放的货物），另外零售价法也可以使用。
四、存货披露的比较
这一部分两者区别较大国际会计准则第2号对存货在财务报表中的披露作了三方面的规定：一是一般情况下，应披露计量存货采用的会计政策存货的账面总金额、各类存货的账面金额、以可变现净值反映的账面金额、当期确认为收益的存货减计的转回额、导致存货减计转回的情况和事项、作为债务担保的存货的账面价值；二是当期确认为费用的存货成本和与收入相对应的当期的经营成本，另外对本期确认为费用的存货成本的内涵做出了规定。
我国的存货准则除了与国际会计准则第2 号的规定一致外还要求披露存货的期初账面价值和总额存货的取得方式，以及存货跌价准备的计提方法，确定存货可变现净值的依据。
五、准则差异对会计信息的影响分析
（一）存货初始和期末计量的不同方法对会计信息的影响分析
我国存货会计准则规定：存货的初始计量应以历史成本入账，期末应按成本与可变现净值孰低入账；国际会计准则规定：以成本与可实现净值两者之中较低者入账。笔者认为，初始计量和期末计量应前后保持一致，即都采用成本与可变现净值孰低法计量为宜。一方面可以方便企业进行不同会计期间存货成本的比较，另一方面采用此方法能够更谨慎地估计存货入账价值。但是，由于可变现净值需要更多主观判断，判断的合理性和真实性也难以验证，这种计量标准容易变成操纵利润的工具，所以存货准则应相应地规范可变现净值的估计方法并加强这方面的披露。
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（二）汇兑损益的不同处理方法对会计信息的影响分析
关于采购成本，第2号国际会计准则规定采购成本中可以包括汇兑损益，而
我国存货准则不允许将汇兑损益计入存货成本。随着我国加入WTO， 企业购买以外币计价的存货会越来越普遍，汇兑损益的处理也就日益重要，不考虑汇兑损益的经济实质，而是单纯将其计入当期损益，这样就与相关性原则相违背，不利于企业对存货成本的正确计量。
在因购买存货而产生的汇兑损益金额较大时，按我国会计准则核算的存货成
本比按国际会计准则核算的存货成本偏低，由于汇兑损益计入当期损益当期利
润也会降低，因此笔者建议我国在存货准则应对汇兑损益进行规范。
（三）现金折扣的不同处理方法对会计信息的影响分析
国际会计准则对存货采购成本中涉及的现金折扣采用净价法，而我国则采用
总价法。两种方法的选择对企业最终的利润影响是：我国企业采用总价法时，若能够在信用期内付款，则现金折扣作为当期费用的抵减项，冲减当期财务费用，若没得到现金折扣，账面上无法显示失去折扣的代价；采用净价法时，存货按扣除现金折扣后的成本入账，现金折扣单独列示为折扣损益科目，若企业能得到现金折扣，则期末损益表中无折扣损益科目，若企业没能在信用期内付款，则折扣损益科目会一致保留在账目上。两种方法的前提不同，总价法假设企业得不到现金折扣，若得到了是企业的一种营业外收入，而净价法假设企业本应能得到现金折扣，如得不到则相当于企业的一种损失。这样看来存货采购成本采用净价法可以更好的衡量企业在资金筹措和还款效率方面的能力，而总价法却无法反映企业利用现金折扣的能力。主要参考文献：
[1] 冯淑萍、应唯.我国会计标准建设与国际协调. 会计研究,2005 年第1期
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） [2]张丽钦.存货准则与国际相关会计准则的差异比较.会计之友,2002 年第9期
[3] 中华人民共和国财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社,7-10
