论财务会计目标确定的客观环境与条件(2)
2017-05-13 01:24
导读：四、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征 财务会计目标是一定经济环境的产物，体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客
四、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征 财务会计目标是一定经济环境的产物，体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，但是“财务会计目标不会自动实现，只有通过良好的、必要的确认、计量、报告和传递的具体会计准则、程序和，最终通过有助于决策的会计信息才能实现会计目标。会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍的会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。它主要回答：什么样的会计信息才算有用或有助于决策。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计信息的确认、计量和信息传递。”（葛家澍，林志军《西方会计》第82页）在财务会计概念结构体系中，会计信息质量特征是连接会计目标和其他概念公告之间的“桥梁”，财务目标的实现取决于会计信息质量特征。 会计信息应具备什么样的质量特征呢？会计信息质量特征的具体构建应从会计目标出发，以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为最终目的。关于会计信息质量特征的从60年代起西方财务会计中就一直存在着，美国财务会计准则委员会（FASB）1980年5月发表的财务会计概念公告第2号指出：“对决策有用性应作为最重要的质量特征。”并进而提出：“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性。信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于决策有用”。“相关性”是指与决策有关的特性，会计信息要能帮助使用者对过去、现在和未来时间的结果做出预测，使其能与投资人、债权人和其他人士所作的经济决策相关。相关的会计信息应同时具备及时性、预测价值和反馈价值的特征：“可靠性”是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，可靠的信息应同时具备可验证性、真实性、中立性的特征。 虽然“相关性”和“可靠性”是会计信息的两大重要质量特征，但在不同的会计目标下有不同的价值取向，进而形成对会计信息质量要求的差异。“决策有用观”强调财务报告应提供有助于决策者形成对企业未来合理预期的相关信息，财务报告不仅需要披露当前利润，还需要披露非财务信息以及前瞻性信息，强调“充分披露”，强调会计信息的“相关性”。“受托责任观”强调事后信息，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值而不是其预测价值，强调成本计量，强调会计信息的可靠性。
文献： [1]葛家澍，林志军。现代西方会计理论[M].福建厦门：
厦门大学出版社，2001. [2]卢永华。关于财务会计目标的理论反思[J].会计之友，2003，（4）。 [3]张炎兴。论不同财务报告目标下会计信息的相关性和可靠性[J].企业经济，2002，（1）。 [4]李江雷，任丽丽。论我国财务会计目标的重新构建[J].会计之友，2003，（10）。 [5]曹伟。论财务会计的目标[J].财经研究，2003，（3）。 [6]会计信息质量与会计信息监督检查编写组。会计信息质量与会计信息监督检查[M].北京：中国财政经济出版社，2001。
