会计活动中存在的一些“异常现象”(2)
2017-05-29 01:10
导读：4 注意会计政策、会计估计方式的变化 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。它主要包括编制合并会
4 注意会计政策、会计估计方式的变化
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。它主要包括编制合并会计报表时所采用的合并政策，外币折算以及汇兑损益处理时所采用的外币折算政策，收入确认政策等。随着会计核算方法的不同，因之而产生的会计收益也不同，所有这些都将对企业的会计报表产生不同程度的影响。
会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可以利用的信息为基础所作出的判断。主要内容包括：坏账估计、存货的毁损与报废、固定资产折旧年限与残值、无形资产与递延资产的收益期间、或有事项等。
因各个企业经济环境的差异，会计准则的制定者在会计政策和会计方法上赋予了企业较大的判断空间，以期企业能根据其实际情况选择最适宜的制度。但部分企业却将准则赋予的选择空间作为其操纵利润、调整收益的手段。
因此，在对上市公司收益质量进行评价时，对于那些经常变动会计政策、改变会计估计方法的一些上市公司应运用会计中的重要性原则来评价这些变动对企业收益的影响。当这些会计调整能使企业扭亏为盈或能使企业收益达到某些合同规定时，这些企业的收益质量就值得怀疑了。 5 注意关联方交易
对于当前我国上市公司普遍存在的关联方交易这一现象，我们在进行收益质量评价时要区别对待，并非被评价公司存在关联方交易收益质量就一定低下，对此我们要从关联方交易的类型及其收益来源的稳定性、关联方交易的金额及相应比例、关联方交易是否伴有现金流、交易价格等方面做进一步的分析。
关联方交易的类型很多，其中最常见的是购买或销售商品、提供或接受劳务以及其他资产如固定资产、债权以及股权的转让和买卖。关联方之间购买或销售商品，提供或接受劳务属于经营性交易，所产生的利润为主营业务利润，具有长期性、稳定性的特点，如果以市场价格成交，且为关联方之间的经常性业务，一般不会降低收益的质量。后者属于非经营性交易，所产生的利润属于营业外收入或投资收益，具有一次性或偶发性的特点，由此形成的收益在收益质量评价时应引起注意。因为该种收益本身在收益质量的评价中被列为非经常性收入，与经常性收入相比没有可持续性，更何况又是来自于敏感的关联方交易。
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关联方交易的金额及其相应比例。从表面上看，关联方交易是市场经济中广泛存在的一种交易方式，但由于关联方之间的相互控制或影响，关联方交易并不能反映出企业真实的经营能力。关联方交易的金额及其相应比例的分析，可以帮助我们大体上判断企业收益多大程度上依赖于关联方交易。如果能够计算出关联方交易产生的收益占全部收益的比例，则这种分析会更加准确。企业收益越是依赖于关联方交易，其收益质量越低。
关联方交易是否伴有现金流。只有伴随着现金流入的收益才具有较高质量，基于关联方交易的特殊性，现金流分析尤为重要。通过现金流分析，不仅可以判断真实交易的收益质量，还可以发现其中的虚假交易，这种交易没有现金收支，甚至没有货物的转移，仅以粉饰经营业绩为目的，大大地降低了收益的质量。对于这种交易我们可以通过未结算项目的金额占全部关联方交易的比例分析，作一个大体判断。一般而言，未结算的比例越高，收益质量越差。
关联方交易价格。正常的关联方交易一般是以市场价格为基础进行的，而以调整利润为目的的关联方交易通常是通过转移定价进行的。对于该现象，我们的观点是关联方交易价格越是接近市场价格，其收益质量越高，越是偏离市场价格，其收益质量越低。
6 收益结构变化
收益结构，是指企业的收益中，经常性收益与非经常性收益的比例关系。如果在企业的收益中经常性收益占有很大的比重，说明企业的经营能力较强，具有稳定的收益来源，收益质量较高。而非经常性收益具有偶发性，它只是在某个期间给企业带来较大的收益，却不能经常性地带来收益，因此，如果企业的收益主要由一些非经常性项目收益组成，其收益质量是不能令人满意的。了解企业收益的构成，应当注意收集企业的附属报表、报表附注等会计报告的其他形式中关于收益具体项目金额的数据，或者进行损益表上的各个利润项目构成比例的趋势分析，如果企业收益结构出现持续下降，则表明企业的收益质量开始出现危机。
