人力资源会计综述(2)
2017-05-31 01:02
导读：(二)重置成本法 这种方法和历史成本法有很多共性，是由伦塞斯。里科特和埃利克。费莱姆浩兹提出的。在这种方法下，他们考虑在重置具有相同效率和经
(二)重置成本法
这种方法和历史成本法有很多共性，是由伦塞斯。里科特和埃利克。费莱姆浩兹提出的。在这种方法下，他们考虑在重置具有相同效率和经验的雇员时所发生的成本。一般来说，重置成本包含获得、培训及研究开发等成本。重置成本法有以下两种类型：?
(1)职务重置成本：这种方法下，雇员和其替代者具有适合某一特定职务的相同天赋和经验。
(2)个人重置成本：这种方法下，雇员和其替代者具有适合所有雇员可能适应的职务的相同天赋和经验。既然这种方法和历史成本存在共性，它必然也带有历史成本所承受的缺陷。?
(三)标准成本法
这种是大卫.瓦森特提出的，在这种方法下，招聘、雇佣、培训和开发的标准成本针对每一级别的雇员进行累计。但是，这种方法仅适合用于控制目的和差异，它也具有分期摊销的缺陷。
(四)机会成本法
这种方法是由哈克迈恩斯和琼斯于1967年提出的。在这种方法中，他们曾倡导“竞争性招标价格”，其意指一个雇员或一个部门中一群雇员的机会成本是以其他部门对这些雇员提出的标价为基础进行的。因此，人们资源的价值根据单个雇员在可替用途中所具有的价值来决定。这种方法最大的缺陷是它没有考虑那些作为一项资产并非稀缺的雇员们，并且一个仅擅长干一项工作而对所替换工作一无所知的雇员其价值将会是零，这个可能会误导根据整个组织收集的信息。?
(五)已调整现值法
这种是由何满森在其《人力资产》一书中最先提出来的(1964)。根据这种方法，未来五年内雇员/雇员们的工资和薪金将用折现率折算为现值，而这个现值学要用一个叫“平均效率比例”的因素去乘。这个效率因素可通过采用一个公司的投资收益对该行业投资收益的加权平均数之比率来进行计算。即：效率因素=公司的投资收益/行业投资收益。对于记录和披露来说，何满森建议未来应付工资的数量反映为负责，而人力资源则作为资产反映在资产负债表中。这种方法的主要缺陷在于计算效率比例方法的客观性。在计算效率比例时，何满森确信公司的业绩完全取决于雇员的努力而不存在外部因素，但是如果确有任何一种方法能消除这些外部因素的话，何氏的方法将反映人力资源的一些近似价值。下面对几种模型作一简述(译者加)?劳和舒瓦兹模型(1971)?这一模型被普遍称为“未来收益现值”。根据这一模型，人力资源的价值在下列公式的帮助下可获得：Vr=∑〖DD(〗T〖〗t=r〖DD)〗I(t)/(I R)?这里，Vr=一位r岁雇员的价值；I(t)=直到退休时雇员的年收益?t=退休年龄；R=折现率?尽管这个模型很著名并且正在被不少组织广泛，它也有一些严重缺陷。基本的缺点是它假定一个雇员的报酬和其价值相等。这个模型也忽视了雇员早期离开的可能以及资历、议价能力、技能、经验等等。实际上，在实务中一个人的薪金并不能显示上述特征。因此，这也是为什么将一雇员的薪金当作其真实价值的说法并不符合实际。弗莱姆浩兹模型(1971)这一模型被普遍称为“奖金计价模型”或“个人预期可实现价值”。根据弗莱姆浩兹，组织内的个人价值可以被定义为其在组织内的整个期内预期可提供的一整套服务的现在弗氏同时暗示个人的价值也是如下两个事物的功能。其一是个人的有条件价值，这一价值同时也是能力和活动水平的功能；其二是这个人留在组织内的可能性，同时也是工作满意程度、组织承诺和激励等相同变量的功能，然而，这个模型有关雇员流动更为实际的观点，也承受了未来收益现值模型大部分的缺陷，同时，在每一个预期服务阶段，获得雇员贡献的可靠数据也比较困难，杰盖和劳(1974)对上述模型作了修改补充，并且建议以团体(小组)而不是个人为基础。莫斯模型(1973)他的模型普遍称为“净利益模型”，莫斯说明人力资产的价值可以用下述方法来确定：利用折现率把净利益折现为所提供服务的最大总价值，然后看这个总价值超过预期在未来直接或间接支付价值的差额，派肯。奥甘于1976年对莫斯的净利益进行了延伸，他引入了一概率因素，用它去乘雇员的净利益，然后得出人力资源的计价方法。查克拉勃是模型(1976)S.K.查克拉勃提教授建议通过把雇员分成管理型和非管理型两种类型，然后将小组的平均表现力和他们的平均薪水相乘来计算人力资源的价值，这样获得的价值按照预期在平均表现力期间内的平均选择、开发和培训成本作为递延收益支出，对于披露，他建议组织的资产负责表应该含有上述支出的不同部分，而不是注销；将人力资产置于主要投资之下，如放在固定资产不将会产生折旧、资本利得和损失等问题。达斯古普塔模型(1978)这个模型被普遍称为“全部成本概念”，M.达斯古普塔教授参加了一些不同且广泛的讨论，根据他所说，个人在组织内达到某个职务时所引致的全部成本都应当看作这个人的价值，并且这个价值要根据他的智力水平作进一步调整。因此计算所得的价值要根据年龄、业绩、经验和其他能时时进行调整修订。
