亏损弥补和利润分配的顺序管见(2)
2017-07-08 01:09
导读：二、利润分配的顺序 《公司法》第177条规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分
二、利润分配的顺序 《公司法》第177条规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。”按照该条规定，公司应直接分配当年税后利润，并且直接根据税后利润的规定百分比提取法定公积金和法定公益金。而实际情况却是：如果公司有年初未弥补亏损，应先弥补亏损，弥补亏损后的税后利润才可以作为基数提取法定“两金”；如果公司有年初未分配利润，那么年初未分配利润与本年税后利润之和才是可供分配利润，当年税后利润才是计提“两金”的基数。 《财务通则》第32条对企业利润分配的顺序作了如下规定：“缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配：①被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚款。②弥补企业以前年度亏损。③提取法定盈余公积金。④提取公益金。⑤向投资者分配利润。” 上述规定存在如下： 1.企业被没收的财物损失、支付的各项税收的滞纳金和罚款，应计入营业外支出，在税前列支。这一点已经在《企业制度》等法规中得到了纠正。 2.企业的税后利润并非直接用来弥补以前年度亏损，而是先以盈余公积金、资本公积的某些项目弥补亏损，若仍未能弥补，才用税后利润弥补。 3.该条规定尚不能明确计提法定盈余公积金和公益金的基数。 《企业会计制度》第110条对利润分配的顺序有如下规定：“企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：①提取法定盈余公积；②提取法定公益金。” 上述利润分配的顺序仍不清晰。按照条文理解：可供分配的利润=本年度净利润 年初未分配利润 其他转入，或者=本年度净利润-年初未弥补亏损 其他转入。前一等式不正确，因为在年初有未分配利润的情况下，没有“其他转入”；后一等式正确，但仍未明确利润分配的顺序。 笔者对利润分配顺序的理解如下： 1.如果年初有未分配利润，并且本年度有净利润，那么，年初未分配利润加本年度净利润为可供分配的利润。可供分配利润的分配顺序是：①提取法定盈余公积（按净利润的规定比例提取）；②提取法定公益金（按净利润的规定比例提取）；③可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，再按下列顺序分配：①应付优先股股利；②提取任意盈余公积；③应付普通股股利；④转作资本（或股本）的普通股股利。 2.如果年初有未分配利润，本年度有亏损，且两者相加为正数，即为可供分配的利润，公司可视具体情况向投资者分配利润。如果两者相加为负数，即为年末未弥补亏损，待下一年度继续弥补。 3.如果年初有未弥补亏损，且本年度有净利润，那么应按照任意盈余公积、法定盈余公积、资本公积（有关项目）的顺序弥补亏损，若仍不足以弥补亏损，再用本年度净利润弥补。本年度净利润减去弥补亏损后的余额为可供分配的利润。可供分配利润的分配顺序与第一种情况相同，但计提“两金”的基数不再是净利润，而是可供分配的利润。 4.如果年初有未弥补亏损，且本年度有亏损，那么两者合计数为年末未弥补亏损，待下一年度继续弥补亏损。 《公司法》规定，法定公益金从年度净利润中提取，用于职工集体福利。因此，法定公益金在未使用前不能用于弥补亏损。但法定公益金被用于职工集体福利从而转入一般盈余公积以后，可以用于弥补亏损，因为法定公益金同样来源于利润的积累。
