对我国小企业会计制度的思考与探索(2)
2017-08-04 01:12
导读：四、关于制度中经济业务会计处理和披露的出发点和原则 因中小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门，具体来说就是国税机关、地税机关、海关等
四、关于制度中经济业务会计处理和披露的出发点和原则
因中小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门，具体来说就是国税机关、地税机关、海关等，所以从总体上看制度草案对经济业务会计处理的规定是从尽量符合税法这一出发点和原则设计的。但是，在制度草案中，仍有许多的规定与该出发点不相协调，甚至与其相悖。
（一）、会计科目使用说明中未考虑到增值税进项税额的抵扣时限
制度草案忽略了增值税进项税额的抵扣时限。例如，根据制度草案关于“其他货币资金”科目的使用规定，收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，应借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金”科目。而按照增值税税法规定，企业购进的货物或应税劳务应在验收入库后，商业企业购进的货物或应税劳务应在付款后，才能抵扣增值税进项税额。显然，制度草案没有考虑到所购物资是否已入库或已付款的情形，这会导致增值税进项税额的违规抵扣，为小企业会计人员增添了额外的负担和麻烦。
（二）、会计科目使用说明中对增值税小规模纳税人的账务处理规定不明确
税法对增值税一般纳税人与小规模纳税人的要求是不同的，小规模纳税人以应税销售额全额计税，不得抵扣进项税额，也不区分增值税销项税额。而制度草案对增值税小规模纳税人的账务处理规定较为模糊。例如，根据应收票据及应收款项的账务处理规定，收到应收商业票据或发生应收款项时，按相应的金额，借记“应收票据”或“应收款项”科目，按实现的销售收入，贷记“营业收入”等科目，属于增值税一般纳税人的小企业，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；收回应收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收票据”或“应收款项”科目。制度草案明显对增值税小规模纳税人怎样进行账务处理没有作出明确规定。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网） （三）、科目使用说明中对应付工资、应付福利费的规定与所得税法不一致
所得税法规定除特殊外，从2000年1月1日起，企业的计税工资标准为每人每月不超过人民币800元。应付福利费、职工经费、工会经费的所得税前列支标准以企业可列支的计税工资为基础进行。而制度草案规定，应付工资科目核算小企业应付给职工的工资总额；应付福利费科目核算小企业按照应付工资提取的福利费。按照制度草案的规定，企业在所得税纳税申报时需要重新计算调整可列的工资及福利费等费用，这显然和制度的出发点不符。笔者认为，制度中可增列“计税薪资及经费”科目，专门用来核算企业实际应付工资超过税法规定标准时可在税前列支的工资费用，以及以可在税前列支的工资费用为依据计算的应付福利费、职工教育经费、工会经费等三项经费。这样就可使制度与所得税法关于工资、福利费等费用的规定相一致。
（四）、会计科目使用说明中未规定税收直接减免、即征即退、先征后退的处理
制度草案只是对先征后返的所得税、增值税、消费税、营业税等税收的会计处理进行了明确。而关于直接减免、即征即退、先征后退的税收的会计处理，制度草案中并未规定。
（五）、会计科目使用说明中对借款费用的处理忽略了所得税法的要求
制度草案规定，固定资产交付使用后所发生的借款费用以及按税法规定不能予以资本化的借款费用，应借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。这一处理忽略了所得税法对于不得扣除的借款费用的规定。例如，根据所得税法，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。制度草案的这项规定显然违背了制度的出发点和处理原则。
本文来自中国科教评价网 （六）、会计科目使用说明中规定的管理费用的范围与所得税法不一致
