我国林业转轨环境下的会计问题研究(2)
2017-08-05 01:17
导读：3、构建新的适应现代林业环境的林业会计核算体系 林业的核心内涵是森林资源的合理经营与管理，决定了林业会计必须将经营森林资源的全部活动置于林
3、构建新的适应现代林业环境的林业会计核算体系 林业的核心内涵是森林资源的合理经营与管理，决定了林业会计必须将经营森林资源的全部活动置于林业会计事项范围之内，彻底改革传统的以木材生产为中心，采育分离的林业会计核算模式，构建新的适应现代林业环境的林业会计理论与方法体系。
3.1以森林资源资产核算为基础 森林资源资产化管理是建立现代林业，深化分类经营改革的基本要求，是通过经济手段实现森林资源良性循环和可持续发展的必然要求。强化森林资源资产化管理的有效途径是建立森林资源资产管理体系和价值核算体系，其中价值核算是基础和龙头。首先应建立起一套具有指导性、实践性和规范化的森林资源资产会计核算体系，核算森林资源资产的投入和产出，从而为确定森林资源资产的价格、权益，建立价值补偿机制等提供基础性依据，使所有者、经营者得以体现完整的资产拥有量。 森林资源资产的入帐价格我们认为应采用成本法，而不采用价值法。因为森林资源资产属于林业企业的劳动对象，还要管护经营，不断追加劳动，采用成本法，便于核算。到森林资源销售或转让时再按价值销售收入，同时结转经营成本，计算盈亏，形成有机的森林资源资产的会计核算程序。倘若森林资源资产按评估价值人帐，逐年根据林业生产的特点，按生长计算增值额，虽然有利于考核森林资源的保值、增值情况，但增值额的计算比较复杂，手续较多，而且要有经过具有森林资源资产评估资格的评估机构出具的报告书，并经过有关部门审核确认后才能入帐。采用成本法核算森林资源资产简单易行，便于企业操作。对于营造未入帐的人工林，有历史成本资料的，可逐年计算累计成本入帐。对于历史成本资料不全的，可利用近三年平均成本资料估价入帐，对于天然林应比照人工林成本资料入帐。由于产权变动购入的森林资源资产，应以实际购入价格或评估价格入帐。已入帐的森林资源资产发生的后期投入，即管护费用，应对其成本进行核算，并按实际成本追加入帐。森林资源资产的消耗、转让、非常损失以及其它损失，应按实际数额或平均成本数额减少其存量。
3.2按商品林和公益林分别构建林业核算体系 根据以“分类经营和分区突破”为核心的新世纪林业思路，我们必须努力深化以分类经营为中心的各项改革，促进适应市场要求和事业自身特点的管理体制和运行机制的形成，其中一个重要方面就是要进行林业会计制度改革。根据林业分类经营思想构建林业会计核算的体系，也就是按商品林和公益林的经营原则分别设置不同的会计核算方法。共同形成一个有机的林业会计核算框架结构。 商品林的经营原则是追求经济效益，应采用经济组织自主经营、自负盈亏的管理体制，按投入产出方式来管理，完整的林木资产生产经营成本，核算盈亏，建立和完善林木资本金制度，以此为基础设计商品林生产的会计科目及其使用方法，设计有关会计报表及其编制方法，以及林木资产的成本核算办法等。 公益林的经营原则是追求效益和生态效益，对其投入采取专款专用的原则，按收支平衡的方式来管理，建立严格的预决算制度，完善林业基金制度，以此为基础设计反映公益林经营的会计科目及其使用方法，会计报表及其编制方法，以及林业基金的使用和费用归集核算方法等。 按商品林和公益林分别设置林业会计核算方法，符合林业的生产经营特点，彻底改变传统的分森工和国有林场与苗圃设置会计制度的传统作法。
4、实现新旧林业会计核算体系对接的完善措施 4.1开展专题，完善核算方法 现行林业会计政策及其具体核算内容不能适应现代林业环境的需要，同时多数林业企业的观念还未改变，加之缺乏相应、法规的约束，大多数林业企业不会自觉为保护与维护森林资源承担成本费用，也难以要求他们充分披露有关森林资源资产的信息，由于缺乏新的林业会计行为规范标准，无法统一规范核算对象及报表形式，从而使其会计核算的可操作性差，因此应从现代林业特点出发，加强林业会计研究，探讨建立适应新的林业环境的会计理论，突破实务操作的障碍。应开展以下专题研究。 （1）完善林木资产会计核算方法，建立林木资本金制度，并积极开发其它森林资源资产会计核算有关的探讨研究，为全面核算森林资源资产奠定基础。森林资源资产包括森林实物资产（如立木、立竹和林内野生动植物和微生物等）、林地资产和森林环境资产。我国已制定了林木资产和林木资本金会计核算办法，并在国有林场和苗圃企业试行，取得了一定成果。商品林生产企业应林木资产会计核算的经验，逐步完善林木资产会计核算方法，建立林木资本金制度，国家财政部门和林业主管部门也应做出具体规范。林地资产和森林环境资产的核算已进行了广泛讨论，取得了一定成果，但还存在许多难题。例如对林地是否有价值，有多大价值，如何确定林地价值的研究等，已经取得了一定成果，提出了市价法、土地期望价法、费用法及地租资本化法等土地资产评估方法。但由于林地的、经济立地条件极其重要，每个林地都形成各不相同的具有独特性质的现状，因此，将林地资产纳入林业会计核算是一项非常复杂困难的工作。因此我们对林地资产和森林环境资产尚需进行大量深入的研究和探讨，为将来全面核算森林资源资产奠定基础。 （2）建立和完善森林生态效益补偿制度，研究的计量方法与切实可行的指标体系。我国《森林法》规定建立森林生态效益补偿基金，企业应对所耗用的森林资源环境付出一定代价，但规定得相当抽象而且富有弹性，具体实施难度较大，在会计实务处理上很难找到一个合理的分配标准，将森林资源成本在不同企业、事业单位、部门之间予以科学分配。适应现代林业环境的林业会计，必须计算森林资源的环境成本及其产出价值，建立科学的计量方法及切实可行的指标体系，制定全国性的森林生态效益补偿办法。
