关于财务会计目标的理论反思(3)
2017-08-05 04:52
导读：四、财务会计目标的实现程度，取决于财务会计信息质量特征的具备程度 尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望，它体现为
四、财务会计目标的实现程度，取决于财务会计信息质量特征的具备程度
尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望，它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，并为财务会计信息系统的客观职能所决定，但这并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就能有用，财务会计目标就能实现。因为这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题。“适销对路”在这里指的是会计信息为会计信息使用者所需要，而“价廉物美”在这里指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息。笔者认为：在考虑会计信息使用者需求的情况下，会计信息系统所提供的会计信息，如果具备可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征，则可认为是会计信息系统已提供了有用的会计信息，财务会计目标已经实现。由于任何事物都有其绝对性和相对性，因此对于财务会计目标的实现程度，则体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度。
需要特别说明的是，我们提财务会计目标的实现程度取决于以上会计信息质量特征的具备程度，会计信息有用性是指会计信息具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征，是因为从财务会计信息系统的客观职能看，其力所能及的方面就是这些方面。至于相关性的问题，笔者认为会计信息质量特征有个体和总体相关性之区分。从个体相关性看，由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿望和各会计信息使用者分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素，而所有主观愿望和能力因素都不是财务会计信息系统所能左右的。因此我们认为，不宜将个体相关性作为会计信息是否有用或财务会计目标是否实现的会计信息质量特征。如从总体相关性看，由于财务会计是随着生产的和经济建设的繁荣而产生、发展的，所以财务会计的“产品”——会计信息，就必然为社会生产和经济建设所需要，也就是说，对社会生产和经济建设而言，会计信息具有与之俱来的总体相关性。在这种情况下（会计信息对社会生产、经济建设相关），财务会计信息系统如果将已发生或完成的经济活动数据加工成会计信息，并且会计信息也具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征，则我们应该认为会计信息有用，财务会计目标已经实现。同样会计科研成果（会计、会计思想、会计观点等）如果能指导、规范会计实践最终得出具备以上特征的会计信息，则可认为该会计科研成果是、客观、可行和有效的，且价值为正。
