会计准则相关问题浅探(2)

2017-08-06 02:37

导读：五、会计准则与财务法规制度的关系会计准则与财务法规体系之间具有密切的关系。我国现行的财务法规虽然已经发展成一个较为完善的体系，但由于许

　　五、会计准则与财务法规制度的关系　　会计准则与财务法规体系之间具有密切的关系。我国现行的财务法规虽然已经发展成一个较为完善的体系，但由于许多法规与公司法、税法体系等相互重复，随着具体会计准则的颁布实施，它们之间的矛盾将变得非常明显，显然实施具体会计准则的企业不应该实行财务法规制度。同时由于财务管理的具体操作主要在于企业内部，因此财务法规体系的最终消失也将只是一个时间。　　六、会计准则本身存在的问题　　会计准则本身存在的问题，归纳起来，主要有三个方面：1.会计准则目标问题。近两年，界对会计准则目标提出了许多观点，如“双目标论”、“统一论”等。有人借鉴新制度学的思想，提出会计准则制定目标同样是由“效率、公平、稳定”所构成的，许多会计准则问题可以借助经济学的理论加以论证。我们认为，构成会计准则的目标具有层次化特征，从会计准则的性质、功能来看，可将会计准则目标划分为规范目标、经济目标和目标三个层次；从会计准则的运用与发展角度思考，可划分为制定目标，运用目标和发展目标三个层次。事实上，会计准则目标从总体上看只有一个，即规范会计核算、协调会计行为。所谓层次化目标只能是围绕这一总体目标而展开的，并且这一系列目标不是处于不同阶段，而是在同一时期反映总体目标的几个不同侧面，会计准则目标，揭示其层次性，其最终目的就在于指导会计准则的制定与有效实施。与目标相关的会计准则的价值取向，学术界主要有三种观点：一是认为会计准则的价值取向是公众利益；二是认为会计准则的价值取向应是以政府利益为主的公众利益；三是认为会计准则的价值取向是要促进经济运行合理化。上述第二种观点更符合我国当前经济发展的实际情况。　　2.会计准则层次化问题。会计准则层次结构具体研究的是各层次的准则应包括哪些条目，怎样进行表述等问题，目的在于使整个会计准则在理论化与实用化的协调中形成一套逻辑严密、前后一致、完整实用的有序体系。目前我国的会计准则采用的是二层结构模式，即将会计准则分为基本准则与具体准则两个层次，两者的作用是不同的，基本会计准则发挥着概念指导、选择的作用；具体会计准则发挥着规范具体业务的作用。我们认为现行会计准则分为两个层次进行研究与制定从理论上讲是较为合理的。但是随着技术的突飞猛进，加之企业经营方式的变革和管理的创新，许多新的会计规范事项不断涌现，若仅依据基本会计准则来统驭并指导具体会计准则已显得力不从心。如能在不违背基本会计准则的同时，再制定一个中间层次的会计准则，如资本经营会计准则、工具会计准则、公允价值会计准则、职工福利会计准则、财务报表会计准则等，并据此来指导具体会计准则，如用“金融工具”准则来指导“期货”、“期权”、“互利交换”等具体会计准则，可能更有利于会计准则体系的建立和健全。比如美国会计准则委员会准备在1999年出台一个关于金融工具方面的概念框架，香港地区已经制定了财务报告理论结构。　　3.会计准则实证研究问题。在当前会计准则制定、实施过程中，哪些应先发布，哪些又应后制定，是会计准则研究面临的重要课题。关于会计准则的立项问题，学术界主要有两种思路：一是将我国的立项与外国的做法进行对照，来确定应补充发展的项目；二是对我国的经济业务和会计实践进行深入调查，并由此确定哪些是必须立项的。看来后者更为重要，从近期财政部颁布具体会计准则的思路看，其所遵循的是“先急后缓”原则，且所发布的具体会计准则大多先在上市公司试行，这是会计准则制定部门根据我国目前的具体情况所作的正确决策。