会计控制与会计信息失真(2)
2017-08-06 03:40
导读：三、从内部控制的发展趋势看内部会计控制 在内部控制的发展过程中，大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不
三、从内部控制的发展趋势看内部会计控制 在内部控制的发展过程中，大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。在随后的发展过程中，西方会计审计界的重点逐步从一般定义向具体内容深化，并以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制”一词，并且明确规定了内部控制结构的内容：控制环境、会计制度和控制程序。这一思路的转变具有极其重要的意义，为内部控制整体框架的提出打下了良好的基础。首先，正式将内部控制环境纳入内部控制范畴；其次，不再区分会计控制和管理控制，即内部控制应与企业的经营管理过程相结合，它是企业经营过程的一部分，不能凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。 在20世纪90年代，美国又提出了内部控制整体框架思想，具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督。这一思想的提出进一步明确了以下几个事实：①内部控制具有整体性。控制不再是管理的一部分，二者的职能和界限已经模糊。②强调内部控制的目标。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组成要素，但却是内部控制的先决条件，直接到内部控制是否有存在的必要。③信息和沟通的提出进一步强调了内部控制作为一个整体所具有的控制性。它是一个能够发现问题、解决问题、再发现问题、再解决问题的循环往复的过程。由此可以看出，内部控制整体框架思想是在内部控制结构基础上的进一步深化和细化，并更近一步突出了内部控制的整体性和系统性。 因此，纵观内部控制的，其总的趋势是从分到合，再向分发展。而这两个“分”的含义并不相同，前者是完全割裂了内部控制的整体性，后者则是在明确了内部控制整体性的基础上，根据具体目标的提出来进行目标性的内部控制。 由此联系到我国界的一些提法，笔者在此提出个人的一些意见。首先，新《法》提出要建立健全内部控制制度，笔者认为“内部控制制度”这一提法有欠严谨。原因为：①“内部控制制度”一词是描述特定阶段的专有名词，而内部控制已发展至内部控制结构阶段，再提“制度”明显落后于。②内部控制本身并不是一种单独的管理制度或管理活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，当然也不只是一种管理手段、方式或所有管理手段和的总和。其实质是针对既定的控制目标，由存在于管理制度或管理活动中的具有调整、检查、制约作用的程序、环节、措施等因素有机地联系在—起而形成的集合。这种由同类因素按照—定标准形成的集合，根据系统论的观点，即为“系统”。而且考虑到内部控制今后的整体化发展趋势，更为恰当的提法应该是“内部控制系统”。其次，内部会计控制的提出并不是相对于管理控制提出的，即并不存在一个与会计控制相对应的管理控制。在内部控制整体框架思想中同时强调了内部控制的分类及目标。内部控制目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循有关的目标等。这样的分类高度概括了企业的控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。
四、建立多层次的企业内部会计控制机制 企业中存在着所有者与经营者之间的委托代理关系以及经营者内部之间的委托代理关系，这样多层次的现代企业会计控制体制可分为三个层次。 第一个层次是所有者对经营者的控制。这一层次的控制是现代企业会计控制的关键。企业经营者直接控制着会计信息的生成和使用，而所有者得到的会计信息只能由经营者来提供。但是由于所有者与经营者缺乏统—的利益，因此，的关键在于如何引导经营者的行为，使所有者与经营者的利益趋同。针对这一问题的解决方法就是建立有效的激励与约束机制。激励的方式有很多，利益激励机制、职位消费激励机制、期权激励机制都是可以选择并灵活使用的。约束则重点体现在根据会计控制的要求实行纵向授权制，明确划分董事会和经理等各级管理机构间的职责权限；积极探索外部董事制度，吸收上知名人士和专家学者进入董事会，以增加决策的性和透明度。 第二个层次是出资者的外部控制，包括对经营者以及企业内部会计审计系统的控制。这一控制可通过实施监事会制度来完成。但这种监事会组织制度内部化，无法克服或根治“内部人控制”现象。对此较好的解决办法就是建立和完善外派监事会制度。而从委托代理角度出资者的会计控制，我们认为当前应主要并解决以下问题：监事会人员组成和高效工作问题；如何依法开展监督检查工作。但从产权理论上讲，所有者对经营者的监督不可能仅停留在事后监督一个环节上，企业的一切经营活动和财务收支必须体现出所有者的意志和利益。新《会计法》从会计控制的角度强化了对企业的经营、财务资金等各项管理工作的事前、事中、事后的全程监督，体现了所有者的意愿，维护了所有者的权益。而如何在监事会监督检查中处理好这些问题，还有待于今后在监督实务中不断摸索完善。 第三个层次是企业会计部门对会计人员的会计控制。即直接面向经营者贯彻企业的财务和会计方面的控制制度，也即原来狭义上的“内部控制”。
