美国会计准则制定模式改革前景分析(2)
2017-08-09 04:38
导读：１．改革会计准则制定机构体系。在规则基础模式下，美国存在多个有权制定不同类型会计规范的机构，必须对该局面进行改革。在强调ＦＡＳＢ对准则制
１．改革会计准则制定机构体系。在规则基础模式下，美国存在多个有权制定不同类型会计规范的机构，必须对该局面进行改革。在强调ＦＡＳＢ对准则制定的主导地位的同时，应对ＦＡＳＢ（特别是其下属的ＥＩＴＦ）进行改革。由于原则基础模式缺少具体的操作指南，在准则的实施过程中不可避免地将出现很多问题，ＥＩＴＦ将面临更多的压力。因此，必须在充实ＥＩＴＦ力量的同时增强其代表性，并改进其发表公告的程序。
２．完善财务会计概念框架体系。原则基础模式对财务会计概念框架提出了更高的要求。经过多年的建设，财务会计概念框架仍不完善，其中主要的原因是ＦＡＳＢ缺乏必要的强制力，在制定概念公告时不断对现行实务进行妥协。因此，必须改革财务会计概念框架的构建体系，以尽快形成一套内在逻辑一致，能有效指导会计准则制定的概念框架。
３．规范专业判断，提高会计信息的可比性。原则导向的会计准则要求进行更多的专业判断，这将会计信息的可比性。为此，必须为公司在披露会计信息过程中提供专业判断指南，并要求公司披露专业判断的过程和依据，以利于会计信息使用者对所获得的信息进行。同时，建立健全公司董事会及所属审计委员会和会计师的法律责任制度。
４．过渡期间与现行准则体系的冲突问题。美国现行会计准则中存在诸多与会计原则相冲突的“例外情况”，而以原则为基础的准则模式又强调对会计原则的一贯遵循。因此，必须对现行准则进行重大修改，制定相应措施，解决在过渡期间会计原则与现行准则中诸多例外情况之间的冲突。
５．审计师的职业道德规范和法律责任改革问题。在原则导向会计准则体系下，要求审计师在提供审计意见时，更多地依赖专业判断。除了应从审计执业规范的角度对其专业判断提供指南外，还要对审计师的职业道德提出更高的要求，如审计师的独立性、专业胜任能力与诚信等。由于“第二次判断”问题的存在，使得审计师将面临更多败诉的可能性，必须从法律责任的判定方面加强对他们的保护。
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６．改革证券监管机构的监管程序。在规则基础模式下，对交易及事项的处理有着明确的界定，大大方便了监管机构对会计信息披露的监管。而在原则基础模式下，由于公司和审计师大量运用专业判断，为了保证对公司和审计师违规行为的正确查处，监管机构必须建立更为严格和公正的程序。
三、美国会计准则制定模式改革前景分析
按照制度经济学原理，制度变迁存在路径依赖性。其涵义是指，制度变迁一旦走上某一基本路径，它的既定方向会在以后的中得到自我强化，很难甚至根本无法扭转。制度变迁中之所以存在路径依赖性，其原因在于自我强化机制的作用。在美国会计准则模式的形成过程中，相关的会计信息编报制度、会计信息编报者的习惯、审计制度、证券监管制度、投资银行制度和财务分析师的习惯、财务报表相关人员的法律责任以及会计教育制度等经过不断磨合，逐渐与之相适应。准则制定模式的改革绝不单单是准则制定机构的事，必须得到会计信息提供者和审计师、监管机构、投资银行以及财务分析师等会计信息使用者的配合。根据制度强制性变迁和诱致性变迁原理，这一改革顺利与否取决于，要么能给主要的利益群体带来的收益大于损失，要么得到某一强势组织如政府的强力推动，即使之得到主要利益群体的支持或强势组织的推动。这一改革也将打破相关制度的协调或均衡局面，对由此所引发问题的解决也将是一个长期的过程。因此，若美国决定转向以原则为基础的准则制定模式，其改革的过程将是长期的，也可能是艰苦的。
