售后回购业务的会计和税务处理(2)
2017-08-10 01:10
导读：贷：库存商品 800000 应交税金—应交增值税（销项税额） 170000 待转库存商品差价 200000 由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费
贷：库存商品 800000
应交税金—应交增值税（销项税额） 170000
待转库存商品差价 200000 由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。 1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5=20000）元。 借：财务费用 20000
贷：待转库存商品差价 20000 （2）5月31日，甲公司购回1月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增值税额187000元。 借：物资采购（或库存商品等） 1100000
应交税金———应交增值税（进项税额） 187000
贷：银行存款（或应付账款） 1287000 借：待转库存商品差价 280000
财务费用 20000
贷：物资采购（或库存商品等） 300000
三、售后回购处理与税务处理的差异 售后回购业务在会计核算时，按照“实质重于形式”的要求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项业务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，从税法上讲，这本身已经构成计税收入的实现。因此，甲公司在销售商品时，应按规定的税率计征增值税的同时，城建税、费附加和所得税。继续以上例说明，现假定：城建税税率为7％；教育费附加征收率为3％，同时2005年1月份（即销售当月）可抵扣进项税额为100000元，暂不考虑其他税费。 2005年1月份应纳税款： （1）应交增值税=170000-100000=70000（元）； （2）应交城市维护建设税=70000×7％=4900（元）； （3）应交教育费附加=70000×3％=2100（元）。 （4）企业所得税的计算，应按新的企业所得税年度纳税申报表的程序进行，即将售价1000000元填入收入总额中销售（营业）收入栏目，将成本800000元填入扣除项目中销售（营业）成本栏目；缴纳的城市维护建设税和教育费附加填入相应的税金栏目，据以计算应交的企业所得税。
