合并会计报表中难点抵销项目的处理(2)
2017-08-12 02:13
导读：（1）2000年 借：应付账款 1000000 贷：应收账款 1000000 借：坏账准备 10000 贷：管理费用 10000 （2）2001年 借：应付账款 1200000 贷：应收账款 1200000 抵销当期计
（1）2000年 借：应付账款 1000000 贷：应收账款 1000000 借：坏账准备 10000 贷：管理费用 10000
（2）2001年 借：应付账款 1200000 贷：应收账款 1200000 抵销当期计提数 2000元 借：坏账准备 2000 贷：管理费用 2000 由于“管理费用”项目不能够累计，所以期初还要将上一年管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的予以抵销，即： 借：坏账准备 10000 贷：期初未分配利润 10000
（3）2002年 借：应付账款 1100000 贷：应收账款 1100000 抵销当期计提数1000元 借：坏账准备 1000 贷：管理费用 1000 抵销前两年对本期期初未分配利润的影响12000元 借：坏账准备 12000 贷：期初未分配利润 12000
（三）母子公司内部购销抵销处理 1.内部交易的购买方当期全部实现对外销售 [例5]假定母公司销售一批产品给子公司，收款70万元，该批产品的生产成本为50万元。子公司又将该批产品全部销售给集团外第三方G公司，收款100万元。 分析：首先，梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理。由于税金是不能够抵销的，故编制合并报表不考虑税金。
（1）母公司 借：银行存款 700000 贷：主营业务收入 700000 借：主营业务成本 500000 贷：存货 500000
（2）子公司 借：存货 700000 贷：银行存款 700000 借：银行存款 1000000 贷：主营业务收入 1000000 借：主营业务成本 700000 贷：存货 700000 其次，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销，其抵销分录为： 借：主营业务收入 700000 贷：主营业务成本 700000 2.内部交易的购买方当期全部未实现对外销售 [例6]承例5，合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理如下：
（1）母公司 借：银行存款 700000 贷：主营业务收入 700000 借：主营业务成本 500000 贷：存货 500000
（2）子公司 借：存货 700000 贷：银行存款， 700000 此时，从整个集团来看，实际上只是商品存放地点发生变动，并没有真正实现对集团外的销售。因此，合并时应当将销售企业已经确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵销。同时，购买企业的个别资产负债表中存货的价值包含销售企业实现的销售毛利即未实现内部销售利润，也应予以抵销。抵销分录为： 借：主营业务收入 700000 贷：主营业务成本 500000 存货 200000 3.内部交易的购买方当期部分实现对外销售部分未实现销售形成期末存货 思路有以下三种：（1）对于实现销售部分按照上述第一种情况处理，而未实现销售部分按照上述第二种情况处理。（2）按照上述第二种情况处理。即首先找出未实现内部销售利润，再找出当期销售收入，其差额就是销售成本。抵销分录归纳为：借记“主营业务收入”（内部销售收入，是当期的收入），贷记“存货”（期末未实现内部销售利润）、“主营业务成本”（两者差额是销售成本）。（3）首先假定全部实现对外销售，然后对未实现销售部分的内部销售利润单独处理。在进行连续抵销时以及业务太复杂时，都只能用这种思路。 借：主营业务收入 700000 贷：主营业务成本 700000 借：主营业务成本 200000 贷：存货 200000
