关于我国合并报表理论的现实选择探讨(2)
2017-08-13 04:50
导读：2 我国未来合并会计报表理论的选择 从整体上看，我国的合并会计表更为侧重的是母公司现有所有权观。但笔者认为，我国在未来选择合并会计报表理论时
2 我国未来合并会计报表理论的选择 从整体上看，我国的合并会计表更为侧重的是母公司现有所有权观。但笔者认为，我国在未来选择合并会计报表理论时，应以经济实体观为主。其理由如下： 从制度产权关系看，主体观是会计报表合并理论的必然选择。现代企业制度产权关系强调法人财产权而非终极财产权，这与会计理论的主体假设相吻合。业主观的合并理论认为会计主体与企业终极所有者是形式上而非实质上的分离，与会计主体假设相背离，也无法通过会计核算反映现代企业制度下的产权关系。至于母公司理论，则由于其不一致的、逻辑性不强的理论基础而决定了其只能是目前会计环境不适合、会计制度不完善的权宜之计，不可能作为合并会计长期的坚实基础。对于同一笔少数股东权益，母公司理论在报表中将其安排在负债项下，而主体理论在报表中将其安排在所有者权益下，作为合并股东权益的一个组成部分，因为对合并主体而言，少数股东权益并不是一项义务，也不会导致经济利益的流出。对于同一股东收益，母公司理论在报表中将其安排在费用项下，而经济实体理论将其安排在净收益中单独列报，少数股东损益不是一项费用，而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配。相比之下，母公司理论对少数股东权益和少数股东损益性质的认定与我国对会计要素的定义是不相符的。 从当前国际经济形势看，股份公司的股权会越来越分散，少数股东与母公司之间持股比例的差距也会越来越小。在新经济情况下，只有主体观理论才能不偏不倚地维持股比例，相差并不是所有股东提供这个合并整体的财务信息。从国际上看主体观成为合并会计报表主流理论已是大势所趋。随着我国加入WTO和经济的全球化，会计的国际化在所难免。值得注意的是美国财务会计准则委员会1995年发布的合并报表《征求意见稿》及其修正文稿中，都建议采用实体法，这也反映了经济形势可能出现的新变化。 在主体观下，编制合并报表的目的是满足所有股东信息的需要，这种开放型的合并会计报表编制目的与我国会计信息需求的实际情况相适应，而其他合并观念所阐述的合并报表目的则过于封闭。从计价基础上看，主体观可克服其他合并观念对子公司的净资产及相关资产和负债采用双重计价标准的缺陷。
〔〕 〔1〕 黄世忠 合并会计报表若干理论探讨 会计，2001 〔2〕 注册会计师全国统一指定
辅导教材 会计 财政经济出版社，2003 〔3〕 财政部 合并会计报表暂行条例，1995 〔4〕 王治安 合并会计报表，中国财政经济出版社，1995
