完善新准则下企业所得税会计核算对策研究(2)
2017-08-14 03:02
导读：该公司2007年利润总额为5 000万,涉及所得税会计的交易或事项如下: (1)2007年1月1日,以1 043.27万自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。
该公司2007年利润总额为5 000万,涉及所得税会计的交易或事项如下:
(1)2007年1月1日,以1 043.27万自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万,票面利率为6%,年实际利率为5%。大海公司将该国债作为持有至到期投资核算;税法规定,国债利息收入免缴所得税。
(2)2007年1月1日,以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项五年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为2 000万,票面年利率为5%,实际年利率为5%。大海公司将其作为持有至到期投资核算;税法规定,公司债券利息收入需要交所得税。
(3)2006年11月23日,大海公司购入一项管理用设备,支付购买价款等共计1 500万元,12月30日,该设备经安装达到预定可使用状态。大海公司预计该设备使用年限为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧;税法规定,允许采用年限平均折旧计提,该类固定资产的折旧年限为5年,假定大海公司该设备预计净残值复合税法规定。
(4)2007年6月20日,大海公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款,罚款未支付;税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(5)2007年10月5日,大海公司自证券市场购入某股票;支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。大海公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为150万元。假定税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
(6)2007年12月10日,大海公司被乙公司提起诉讼,要求其赔偿因未履行合同造成的经济损失。12月31日,该诉讼尚未审结。大海公司预计很可能支付的金额为100万元;税法规定,该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） (7)2007年计提产品质量保证160万元,实际发生保修费用80万元。
(8)2007年未发生存货跌价准备的变动。
(9)2007年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。
大海公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
[解析]:
(1)依据新所得税准则,大海公司2007年应纳税所得额和应交所得税为:
应纳税所得额=5000-52.16 200 10 100 160-80=5337.84(万)
实际利息=1043.27×5%=52.16;会计折旧=1500×5/15=500;税收折旧=1500/5=300,差额为200;应交所得税=5337.84×33%=1761.49(万)
(2)大海公司的07年的暂时性差异如下:
账面价值=1500-500=1000,计税基础=1500-300=1200,可抵扣暂时性差异=200;
账面价值=150,计税基础=200,可抵扣暂时性差异=50;
账面价值=100,计税基础=100-100=0,可抵扣暂时性差异=100;
账面价值=80,计税基础=80-80=0,可抵扣暂时性差异=80
(3)所以,大海公司2007年应确认的递延所得税为:
“递延所得税资产”余额=(33/33% 200 50 100 80)×25%=132.5(万);
“递延所得税资产”发生额=132.5-33=99.5(万)
“递延所得税负债”余额=16.5/33%×25%=12.5(万) “递延所得税负债”发生额=12.5-16.5=-4(万)
应确认的递延所得税=-(99.5-50×25%)-4=-91(万)
所得税费用=1761.49-91=1670.49(万)
(4)相应的大海公司07年确认所得税费用的相关会计分录为:
借:所得税费用 1670.49
递延所得税资产 99.5
递延所得税负债4
贷:应交税费——应交所得税 1761.49
资本公积 12.5
三、完善新准则下企业所得税会计核算的对策
1.熟练掌握资产负债表债务法这种核算方式的应用
新的所得税准则用资产负债表债务法完全取代了旧制度下的应付税款法、递延法和利润表债务法等三种核算方式,这一核算方法的采用大大加强了会计信息的可比性。所以,企业财会人员应该着重加强这一核算方式的应用。一方面,企业应该以适用的税法为基础条件,准确界定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础;在此基础上,分别确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,进而计算确认企业的递延所得税费用。另一方面,企业要做好特殊情况的处理工作,严格按照新准则的规定去确认应纳税的暂时性差异和应纳税差异。
