试论如何提升会计职业判断能力(2)
2017-08-14 03:02
导读：（二）客观公正原则 会计人员在职业判断过程中，要处理好可靠性与相关性、个别利益和共同利益等关系，要排除教条主义，经验主义、盲从领导、生搬
（二）客观公正原则
会计人员在职业判断过程中，要处理好可靠性与相关性、个别利益和共同利益等关系，要排除教条主义，经验主义、盲从领导、生搬硬套等做法，就要遵守客观公正原则，即以本企业实际发生的经济业务为基础，结合企业所处的经济环境、法律环境、技术环境进行分析，作出准确的判断。
（三）保持适当审慎原则
由于会计职业判断是对会计事项的判断和选择，它会受到会计人员能力局限性和经济交易复杂性的影响，判断有可能与实际情况相背离。为此，会计人员必须保持适当审慎的态度，力求对每一判断都要有相应的理论依据、法律依据和现实依据。
三、运用会计职业判断的例证分析
新会计准则虽然在规定会计处理一般原则的同时，也尽可能地提供了执行准则规定的具体指南，但是由于会计职业本身的原因，会计人员在会计信息处理过程中，都不可避免地要依靠自己的知识、经验、偏好和所处的环境对会计事项作出一系列的预期和判断。同样的数据、不同的会计人员处理的结果可能大相径庭。
（一）IPO限售股的会计处理实例分析
2007年，在上市公司的实际操作中，曾出现同一IPO限售股会计处理却不同的案例。如对所持的招商轮船限售流通股，中海发展半年报将其划为交易性金融资产，以公允价值计量；中集集团半年报将其分为可供出售金融资产，并相应确认可供出售金融资产公允价值变动净额，计入资本公积；而深圳华强半年报则是将其确认为长期股权投资，并采用成本法核算。
在财政部发布《企业会计准则解释第1号》之前，市场一度认为，对IPO限售股这类股票只有在限售期结束时才可转入金融资产采用公允价值计量。而后来的《企业会计准则解释第1号》已经明确了股改限售股的处理方法：在股改过程中持有对被投资单位重大影响以下的股权，应当划分为可供出售金融资产，不用等解禁流通。现在看来，只有中集集团的做法才是合法的。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网） （二）公允价值是否公允的实例分析
截至2007年4月27日，在已披露年报的1 303家上市公司中，有9家上市公司对投资性房地产选择公允价值计量模式，并对股东权益进行了追溯调整，分别是武汉控股、沱牌曲酒、中国银行、S深发展A、方大A、胜利股份、白云山A、武汉塑料与津滨发展。调整金额最大的是中国银行，高达33.18亿元，最小的是武汉塑料，为140.11万元。近几年，由于房地产的价格飞涨，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大提高其净资产和当期利润。然而在此时,究竟什么样的价值才是公允价值，会计人员在运用NAV(重估净资产值)方法评估投资性房地产企业的价值时是否恰当，有否利用“公允价值”操纵利润,其评估公允性还有待市场检验。
此外，新准则规定，如果非货币性资产交换具有商业实质,换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量,公允价值与换出资产账面价值的差额可计入当期损益,这将影响企业当期利润。如果会计人员采用的公允价值并不公允的话，将可能通过资产重组提高当期利润，尤其是以优质资产换取劣质资产的情况。在发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价值则是一个难题。
公允价值计量不仅会引起股东、监管部门和社会各界的广泛关注，而且更重要的是往往会使人们对公允价值计量的合理性和必要性产生质疑，对企业为什么要在特定时期对特定资产采用公允价值计量提出一定的疑问。虽然公允价值反映现时价值, 与决策确实比较相关, 但其可靠性在现阶段却难以确保。因此在公允价值运用程度上需慎重考虑，这种慎重在一定程度上要求会计人员要有良好的职业判断能力，不但要在理论上对公允价值的性质有充分的理解和把握，而且要对采用公允价值计量的对象及经济业务的实质有深刻认识。（三）会计估计的弹性空间实例分析
