商誉会计问题新探(2)
2017-08-15 01:05
导读：三、在现行财务会计模式没有根本改变的情况下，在表内直接确认和计量自创商誉是不现实的 进入20世纪80年代后，由于知识的，各类无形资产和人力资源
三、在现行财务会计模式没有根本改变的情况下，在表内直接确认和计量自创商誉是不现实的 进入20世纪80年代后，由于知识的，各类无形资产和人力资源在企业中的地位和作用日益突出，在日益活跃的企业合并中出现的外购商誉达到了惊人的数字。在这种形势下，要求确认和计量自创商誉的呼声日益高涨。 中外较流行的观点是：以超额收益观为依据，将未来若干年企业持续获得的超额利润以预计的贴现率进行贴现，以其贴现值作为自创商誉。我们认为这种存在明显的缺陷，理由是： 1、超额收益观使商誉的范围人为地扩大了，以此为依据对商誉进行计量会造成资产的重复计量。 2、通过前述论证可知，会计商誉是现行财务会计模式局限性的反映，也就是说，现行财务会计模式的局限性导致了会计商誉的存在，如果对会计商誉进行确认的话，那么首先应确认的是无形资产，而不是会计商誉本身。 3、未来年度超额利润和贴现率的预测，主观性太强，难以保证计量结果的可靠性。
四、当前可行的做法是：对自创商誉用间接法进行评估，并在表外揭示 改变现行财务会计模式、重塑新的财务会计模式是一个系统的工程，需要长时期的探索和完善。在现行财务会计模式没有根本改变的情况下，最可行的做法是用间接法计量商誉，但必须在表外揭示。 用间接法计量自创商誉的依据是商誉的无形资源观。具体方法是：先评估企业总体价值，然后以企业总体价值减去账面净资产的公允价值，其差额即为（自创）商誉。企业总体价值在经济意义上应等于未来盈利的现值，所以未来盈利的预测和贴现率的选择是这种方法的关键。未来盈利等于企业净资产的公允价值乘以预计的报酬率。预计报酬率通常根据企业过去的盈利情况。通过对企业过去若干年盈利情况的分析，剔除其中偶然性因素的，结合现在和将来可能影响盈利的因素，即可确定企业在正常情况下实际可能达到的盈利水平。由于商誉带来的未来盈利具有很大的不确定性，所以选择的贴现率通常应高于正常的投资报酬率。贴现期的估计也是一个重要因素，它主要取决于当事人对未来盈利的主观判断、企业过去盈利的稳定性、行业风险程度等因素。 如果企业是上市公司，可以股票价值代替企业总价值。因为股票市价从总体上反映了全体股票投资者对企业内在价值的判断；股票的市价总额近似地反映了企业的总体价值。但在不成熟的证券市场里，股票市价不宜作为企业总价值。
五、关于负商誉 会计商誉在企业兼并活动中表现出来。当购买成本高于被兼并企业净资产公允价值时，其差额被作为（外购）商誉确认和计量；当购买成本低于被兼并企业净资产公允价值时，其差额相对于商誉而言被称为“负商誉”。负商誉和商誉有相反的性质和特征，它是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素，这些不利因素使企业的盈利能力低于一般水平。 负商誉的会计处理是各国会计界颇有争议的。在世界范围内，负商誉的会计处理通常有三种方法：一是确认为一项递延收益，并在确定的期限内摊入各期收益；二是将其按比例调减长期非货币性资产的公允价值，若不够抵减时，剩余部分确认为一项递延收益，并在确定的期限内摊销为收益；三是将负商誉确认为资本公积。 在上述三种方法中，第三种方法和负商誉的本质不符，它虚增了企业的资产和资本；第一种方法也违背了负商誉的本质，同时也不符合企业购入资产按实际成本计价的原则；第二种方法相对来说最合理，但仍有待改进之处。 负商誉是现行财务会计未能确认和计量的各种不利因素，这些不利因素能导致企业经济资源流出企业。根据负商誉的本质特征，负商誉的会计处理方法应是：将其根据资产账面价值按比例抵减资产的公允价值，一直抵减到购买成本为止。这种处理方法既符合购入资产按实际成本计价的原则，又符合稳健性原则。
