新会计准则下提取固定资产减值准备的纳税调整(2)
2017-08-17 02:42
导读：2006年后该项固定资产的账面价值、计税基础、暂时性差异及递延所得税、应交所得税、所得税费用情况如下表1： 表1 单位：万元 项目 2007年 2008年 2009年
2006年后该项固定资产的账面价值、计税基础、暂时性差异及递延所得税、应交所得税、所得税费用情况如下表1：
表1 单位：万元
项目 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年
账面价值 2040 1700 1360 1020 680 340 0
计税基础 2400 2000 1600 1200 800 400 0
可抵减暂时性差异 360 300 240 180 120 60 0
递延所得税资产 118.8 99 79.2 59.4 39.6 19.8 0
应交所得税 310.2 310.2 310.2 310.2 310.2 310.2 310.2
所得税 191.4 211.2 231 250.8 270.6 290.4 310.2
所得税相关会计分录：
2007年：借：所得税 1914000
递延所得税资产 1188000
贷：应交税金——应交所得税 3102000
2008年：借：所得税 2112000
递延所得税资产 990000
贷：应交税金——应交所得税 3102000
以下年度略。
若中兴公司计提减值准备后预计固定资产尚可使用年限为5年。2006年以后计提的折旧额会计制度与税法存在差异：
按会计制度规定每年折旧额=2380÷5=476（万元）
按税法规定每年折旧额=4000÷10=400（万元）
该项固定资产计提减值准备后，以后年度每年会计上计提的折旧大于税法上允许计提的折旧，应将两者的差额，在计算应纳税所得额时，在会计利润基础上调增，但在2012年，2013年，会计核算上不再计提折旧，税法上仍允许计提折旧400元，应此计算应纳税所得额时，在会计利润基础上调减400元。
2006年后该项固定资产的账面价值、计税基础、暂时性差异及递延所得税、应交所得税、所得税费用情况如下表2：
表2 单位：万元
项目 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年
账面价值 1904 1428 952 476 0 0 0
计税基础 2400 2000 1600 1200 800 400 0
可抵减暂时性差异 496 572 648 724 800 400 0
递延所得税资产 163.38 188.76 213.84 238.92 264 132 0
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所得税 355.08 355.08 355.08 355.08 355.08 198 198
所得税 191.7 166.32 141.24 116.16 91.08 66 198
所得税相关会计分录：
2007年：借：所得税 1917000
递延所得税资产 1633800
贷：应交税金——应交所得税 3550800
2008年：借：所得税 1663200
递延所得税资产 1887600
贷：应交税金——应交所得税 3550800
以下年度略。
总之，固定资产计提减值准备后，以后年度计提折旧时，由于固定资产尚可使用年限有可能缩短，所以很难确定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系。若前者小于后者，则应调减应纳税所得额；若前者大于后者，则应调增应纳税所得额。但由于计提减值准备后，新准则规定，固定资产的减值准备不可转回，以后年度固定资产的账面价值永远小于计税价值，因此产生的都是可抵减暂时性差异，产生递延所得税资产。
参考文献：
[1]《企业会计准则（2006）》，经济科学出版社2006年版。
[2]注册会计师全国统一
辅导教材《税法》，中国财政经济出版社2005年版。
