基于新会计准则背景下企业利润操纵问题研究(2)
2017-08-18 06:47
导读：（五）借款费用资本化范围扩大 新准则规定符合资本化条件的资产包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产；并且允许一般借
（五）借款费用资本化范围扩大
新准则规定符合资本化条件的资产包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产；并且允许一般借款以平均利率进行资本化；同时规定在借款费用中应扣除用于短期投资所获得的投资收益。借款费用资本化范围的扩大，将直接影响一些符合条件的企业的当期利润。
新会计准则对企业利润影响巨大，其中影响最大的是对存货记账方法、资产减值准备计提和债务重组方法的调整。这三项规定使企业利润的计算方法发生变化，从而有可能导致利润的大幅波动。
二、新会计准则对企业利润操纵的制约
（一）存货发出计价，一律采用“先进先出法”
存货发出计价方法的选择对当期利润的影响体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润；采用先进先出法则增加成本，减少利润。
（二）债务重组不会滥用
新的债务重组准则中规定债务重组利得可以计入当期损益。对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准则意味着一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。债务重组确实有可能增加当期利润，提高其每股收益。但这种做法体现了债务人与债权人之间会计处理的对称性，实现了与国际会计准则的趋同。
（三）减值准备调节空间越来越小
运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的手段之一。新的资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后不得转回，这是具有中国特色的减值准备。新的资产减值准则将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。 （四）合并报表范围的变化减少企业通过关联交易调节利润的空间
大学排名 新准则对于合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革将对上市公司合并报表利润产生较大影响。它使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，这样也就减少了母公司通过与某些特殊子公司的关联交易调节利润的可能性。
三、新准则下企业可能采取的新的利润操纵手段
（一）利用借款费用的处理操纵利润
首先，新《借款费用》准则给企业借助借款费用进行利润操纵提供了新的空间。与旧准则相比，新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。资本化的借款范围也由专门借款扩大到专门借款和一般借款。这样，企业便可能采用一定的手段使一些存货的借款利息支出，以及专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，进而扩大费用资本化的范围，达到提升企业利润的目的。
（二）利用公允价值操纵利润
新会计准则实施后公允价值极有可能成为调节利润的工具。以非货币（即实物）交易为例，在过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计人当期收益，进入企业利润表。另外，由于公允价值在新准则中使用范围的广泛和其选择时职业判断的不确定性，因此可能成为造假者利用而成为利润粉饰的新伎俩。
（三）利用资产减值的处理操纵利润
新准则明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这条新规定是我国新准则遏制资产操纵利润的重要措施，也是我国新准则与国际准则的实质性差异之一。但是，存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、摊余成本计量的金融资产、可供出售的债务工具等6项资产减值还是可以冲回的，那么对于喜好通过减值进行利润操纵的公司其实还是可以有操作的空间的。
