论会计相关性及其与真实性兼容的实现途径(2)
2017-08-18 06:49
导读：二、从需求入手分析“共同需要的会计信息”存在的可能性 既然会计相关性问题是与会计信息需求相关联的，那么不妨从需求入手进行研究。研究会叶相
二、从需求入手分析“共同需要的会计信息”存在的可能性 既然会计相关性问题是与会计信息需求相关联的，那么不妨从需求入手进行研究。研究会叶相关性与研究其他问题一样也应当有一个从个别到一般的过程，我们只有对会计信息使用者其个体需要的会计信息进行个别分析后，才能够进行适当的综合考察以回答是否存在“共同需要的会计信息”这一问题。如果获得肯定的回答，我们就可以进一步研究共同需要的内容及披露方式。如果得到的是否定的结论，那么，我们就要寻找提高会计相关性的新途径。 在我国，政府部门是会计信息需求的一个主要方面，特别是近几年来随着政府在行政职能、财政收入和国有资产所有权的行使形式等方面的转化，对会计信息的需求也开始有所变化。政府部门的宏观调控需要统一的、符合国民经济核算要求的、客观真实可比的会计信息，因为只有这样的会计信息才便于审核与汇总，才能够实现统计会计化的最终目标。税务部门由于税收征管而需要客观真实的会计信息，虽然我们允许税务与财务会计分离，但由于税务对会计根深蒂固的影响以及大批中小企业的存在，事实上两者不可能绝对分离，这也正是我国会计政策要尽量与财政税务制度相协调的原因，这也决定了税务部门需要的是由企业提供的符合税收法规规定的会计信息。在我国，财政部门作为国有企业代理所有者，主要关注两个问题：一是国有企业的利润分配，二是国有资产的保值增值，这又决定了财政部门所需要的是由企业提供的放弃谨慎性原则以尽量少反映损失的会计信息。由此可见，我国政府各部门对会计信息的需求也各有侧重，并非完全一致。 简单地说，我国内部管理层对信息的需要，既有来自管理者出于内部管理目的需要，又有来自管理者出于对下层的考核监督目的的需要以及所有者对管理者进行考核监督的需要。从管理角度出发，
企业管理者所需要的是那些更趋向于客观真实、所采用的会计前后各期一致、便于预测企业未来趋势的会计信息。由于企业管理使用的会计信息具有解脱责任的作用，所以不希望会计信息中包含有更多的谨慎性原则（减值准备）的。他们更多地希望有一套能够公平、合理、公正企业利润、确定企业经营业绩的会计核算制度，既不同意“厂长利润”、“书记利润”的存在，也不希望有“会计准则委员会利润”的存在；不能因为有个别上市公司操纵利润的事件发生，就增加多项缺乏可靠根据的减值准备并取消开办费用递延的办法。在会计核算上过分放任是错误的，但过分谨慎也未必完全正确。 自从国有企业“拨改贷”之后，银行就成为国有企业资金的主要来源。在上市资源向大型企业倾斜、上市成本高昂以及各种政策约束的情况下，银行资金几乎成了绝大多数企业的命脉。根据我国银行通用的“企业信用等级评定表”，银行在对企业进行信用评估时主要考察5个方面的内容，即经营者素质、经济实力（包括净资产、固定资产净值、在建工程、长期投资）、企业资金结构（包括资产负债率、流动比率、速动比率、债务／股本比率）、企业经营效益（包括销售／应收帐款比率、存货周转率、净利润率）和企业发展前景。可见，银行是企业会计信息的主要需求者。银行需求的企业会计信息主要是能够客观、真实反映企业现有经济能力、经营规模和偿债能力的会计信息。如果企业提供的会计信息过分地谨慎就有可能失去银行的资金支持；当然，过分的夸张也会造成失信甚至造成犯罪。一般希望资产计价是现值的，利润计算是保守的。 股票市场投资者在我国是一个全新的会计信息需求者。股市的投资者主要有三种：一是拥有不可流通股份的国有股与法人股股东；二是机构投资者（基金与自营券商），这类投资者几乎可以说是我国会计信息最大的主动需求者；三是个人投资者即股民，股民对会计信息的需求取决于股民投资的风险偏好、对会计信息的信任程度和证券市场的有效性。市场投资者希望获取的是与股票市价有关的会计信息。通过这些信息他能过去、预测未来从而做出新的投资决策。他们希望在会计核算中，更多地采用谨慎性原则确保资产的真实性与负债的完整性。
