新会计准则下合并财务报表会计处理的变化研究(2)
2017-08-19 04:37
导读：二、新会计准则下合并财务报表会计处理中合并范围发生变化 明确合并财务报表的范围是编制合并财务报表的前提，合并范围是否科学直接影响了会计报
二、新会计准则下合并财务报表会计处理中合并范围发生变化
明确合并财务报表的范围是编制合并财务报表的前提，合并范围是否科学直接影响了会计报表以及会计信息的质量。新会计准则中对于合并财务报表合并范围的确定主要是针对子公司而言，新会计准则要求根据是否控制来判断合并财务报表的范围，只要是母公司所控制的子公司都必须纳入合并财务报表的范围，包括母公司直接或者通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或者以下的表决权但是能够控制的子公司。主要表现在以下几个方面：
（一）确定合并财务报表的基础发生变化
目前，随着世界经济的发展，企业兼并现象越来越多，合并财务报表也越来越重要，我国为了适应国际经济形势的需要，重新修订了会计准则。首先，是合并财务报表合并范围中控制权的变化，新准则强调只要是母公司所控制的子公司全部纳入合并财务报表的范围，在原有准则的基础上，新准则更加强调实质性控制原则，以控制为基础确定合并财务报表的范围，强调实际意义上的控制，而不仅仅是法律上的控制，因此，新会计准则在编制合并财务报表时，要以实际上的控制权为依据，以此来确定合并财务报表范围的基础。其次，是在数量标准上控制权的变化，合并范围首先的基础就是实质意义上的控制，而对实质控制的判断标准就是数量意义上的控制，从数量标准来看，只有母公司直接或者通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或者以下的表决权但是能够控制的子公司才能纳入合并财务报表的范围，新会计准则同原有的会计准则相比，在数量标准的计算上更加明确，措辞更加清晰，规范、严谨，新准则强调半数以上表决权，而不同于半数以上权益性资本，权益性资本的界定是不太清晰的，股票分为普通股以及优先股，普通股有表决权，对公司有实质性的控制，而优先股并不能对公司拥有实质性的控制权，因此，新准则在这方面界定更加规范，不仅母公司可以通过子公司来表达母公司的战略方针，也可以控制更为低级的子公司，进而控制整个企业集团，更有利于反映真实的财务信息，有利于会计工作者编制合并财务报表，同时，也有利于报表信息使用者更多地了解合并财务报表中的财务信息。第三，新准则不再强调重要性原则，不再根据子公司对母公司是否重要，是否对母公司产生重大影响而判定是否纳入合并范围，而是除特殊情况外，子公司全部纳入合并财务报表的范围，整体反映整个企业集团的财务状况。 （二）对于纳入合并财务报表范围的子公司进行了清晰的界定
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新会计准则在控制基础上发生了变化，不再强调重要性原则，除特殊情况外，子公司全部纳入合并财务报表的范围，而且对于纳入合并财务报表的子公司进行了清晰的界定。首先，新准则根据控制原则，将母公司控制的所有子公司都纳入合并财务报表的范围，无论是否对公司产生重要影响或者经济业务是否特殊，这样能够真实的反应整个企业集团的财务信息。但是，对纳入合并范围的子公司新会计准则也进行了明确的界定，有个清晰的分类，最主要的就是母公司直接或通过子公司拥有被投资单位半数以上的表决权，如果不符合此条件的就要排除在外，因为新准则更强调实质意义上的控制，而不强调法律意义上的控制，要有证据表明拥有实质控制权才能纳入合并财务报表的范围，另外，对于当期收购但是在整个报告期内还没有出售的子公司，由于母公司能够对其实施实质意义上的控制，因此，应将这类子公司纳入合并财务报表的范围，在这一方面新准则同旧会计准则是不同的。对于超额亏损子公司，如果不是破产清算，还处于持续经营状态，而且该子公司对母公司能够产生重大影响，母公司对该子公司实施控制权并承担子公司的超额亏损，那么该子公司应该纳入合并财务报表的范围，便于会计信息使用者了解企业集团真实的财务状况。其次，新会计准则也对不能纳入合并财务报表的子公司进行了明确的界定，对于不能纳入合并财务报表的子公司就是处于特殊情况的超额亏损子公司，正常状况下的超额亏损子公司应该纳入合并财务报表的范围，而特殊情况除外，例如，如果某子公司已经不准备持续经营，准备清算或者宣告破产，那么母公司对子公司已经没有实质意义上的控制权，那么该子公司就不应该纳入合并财务报表的范围。因此，对于界定子公司是否纳入合并财务报表的范围，关键是看母公司是否还能够进行实质性的控制。
