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会计诚信的探索与思考(3)

2017-08-21 01:27
（二）注册会计师的诚信
注册会计师作为“警察”，其主要作用是提高财务信息的质量和可靠性，从而提高投资决策的可靠性，使资源得到优化配置，促进社会主义市场经济的有效健康。但由于审计工作难以避免审计风险，注册会计师就难以确保管理当局提供的财务信息就一定真实可靠。公众的期望与注册会计师的审计目标之间的差距使注册会计师承担越来越大的风险。人们往往夸大了注册会计师在经济生活中查错妨弊的作用，对他们的工作求全责备。
我国自1980年恢复注册会计师审计制度以来，二十多年来的发展和经济体制改革的进程，二者亦步亦趋且相互依赖。随着改革的不断深化，我国注册会计师的事业从起步不断走向成熟。然而在我国审计制度和准则不断向国际审计准则靠拢和接轨的同时，符合标准的制度和准则在实际工作中进展缓慢。从1998年，注册会计师进入全行业“脱轨改制”以来，会计事务所的压力日益加大。一方面会计事务所的数量剧增，另一方面，原“五大”会计事务所抢走了很大一部分市场，为了赢得客户，恶性杀价成了国内会计业一种普遍的竞争手段。但在成本和效益之间的取舍，是注册会计师为了降低成本，简化审计程序，有的甚至成了走马观花的形式，使出具的审计意见带上了很高的风险性，也使会计信息的质量失去了有效的保证。
诚信是注册会计师的立业之本。独立审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。这要求注册会计师诚实信用，在形式上和实质上都保持其职业身份上的独立性，这是其外在公信力的根本所在。然而，注册会计师失去其独立性的造成的惨痛教训已经很多了。在“安然事件”中，安达信严重丧失了其应有的独立性和诚实信用，在安然神话的编制过程中扮演着极不光彩的角色，助吹了安然神话。独立性是注册会计师执业的灵魂，而诚信是独立性的基石。

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我国注册会计师行业的发展相对于经济的发展显得落后，要使广大执业人员树立起审计意识，学会现代审计技术，加强注册会计师的职业道德规范和后续教育，通过提高注册会计师道德素质和业务素质，进一步提高其独立性和执业质量。
（三）管理当局的诚信
据COSO的报告显示：83%的会计报表舞弊涉及公司的CEO和CFO，大多数报表舞弊行为均有公司管理当局的高管人员参与。“两权分离”是会计造假的根本原因。在实现两权分离的过程中，股东希望资本盈余的最大化和管理当局希望得到最大的回报的矛盾难以调和。经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。管理当局应对广大股东负有诚信义务，而利益的冲突使经营管理者的诚信水平难以提高。在安然事件不久后华尔街又投下了另一颗重磅炸弹。世通的CFO苏利文，这位“会计天才”和“电信英雄”的假账丑闻，使假账事件不断的华尔街再度风波高涨，也使美国整个电信行业面临着困惑。自身利益的驱动，做点小小的账面文章便使几十亿的利益流入私人腰包。曾经叱咤风云的商界天之骄子，从此光辉的商海生涯涂上了难以洗涤的污垢。而中国的企业家们，也是不是该有所深思，并引以为戒呢？
（四）公司董事会的诚信
公司董事会作为企业的最高决策机构，应从公司长远发展的角度出发，保证公司的财务信息披露真实、客观，并建立一套有效的内部控制机制，保证管理当局的经营效率，监督、评估和审核其经营绩效，而不是为了少数几个控股股东和董事会成员的利益，歪曲、虚报财务信息。上市公司的财务信息的透明度早已成为公众关注的焦点。现在我国证券市场上一片不景气的状况，最直接的原因还是其财务信息的不透明，引起的人们的忧虑。据中国财政部公布的数据，1998年，八成以上企业的会计信息失真，1999年，有九成以上的企业会计信息失真，剔除客观失真原因，占较大的是为了偷逃税款。有些公司为了达到偷税漏税的目的，无视国家法规的存在，瞒天过海、浑水摸鱼、移花接木、张冠李戴，从而达到隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提待摊费用、截留利润、偷逃税款的目的。有些公司为了上市，大肆包装财务数据，有的甚至聘请一些会计高手来伪造账目，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上，期内任何一年都超过6%”的配股资格线。有些意识不强，经营不景气的上市公司，面临社最近三年连续亏损，停止上市的危机，为保持上市壳子，在账上大做文章。