《金融企业会计制度》与《保险公司会计制度》(2)
2017-08-21 06:37
导读：（四）无形资产的摊销期限 对于无形资产的摊销期限，旧制度规定：“合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销。”而新制度规定：“合同
（四）无形资产的摊销期限 对于无形资产的摊销期限，旧制度规定：“合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销。”而新制度规定：“合同规定了受益年限，也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。”其他情况新旧制度的规定一致。
（五）长期待摊费用的会计处理 新制度与旧制度相比，在长期待摊费用的处理上有以下几点变化： 1.旧制度规定，长期待摊费用是摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费、摊销期限在1年以上（不含1年）的固定资产大修理支出、租入的固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他摊销费用。新制度对于长期待摊费用规定的概念一样，但范围有所缩小，主要是不再包括开办费（在开始经营的当月直接计入损益）以及固定资产大修理支出（发生时直接计入损益），并且明确指出：“应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。” 2.旧制度规定：“开办费应当从公司开始经营的当月起，按不超过5年的期限平均摊销；如开办费不大的，也可在开始经营的当月一次摊销。固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销；租入固定资产改良支出应在租赁期内平均摊销。”而新制度规定：“长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。”对于旧制度规定的开办费，新制度规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待金融企业开始经营的当月起一次计入开始经营当月的损益。”此项规定体现了谨慎性原则。 3.新制度增加了如下规定：“股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入当期损益；若金额较大，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。” 4.新制度规定，如果长期待摊费用项目不能使以后期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
（六）借款费用资本化的会计处理 新制度对借款费用资本化做了详细规定，与旧制度相比，有以下变化： 1.旧制度规定，长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，属于筹建期间的，计入开办费；属于与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本；除上述情况之外的，计入当期损益。而新制度规定，除为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期损益。 2.新制度规定，在以下3个条件同时具备时，为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本：（1）资产支出已经发生（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。旧制度对此没有规定。 3.新制度还对资本化率、以非借款方式募集资金专项用于购建某项固定资产、某项建造的固定资产各部分分别完工、某项固定资产的购建发生非正常中断以及所购建的固定资产达到预定可使用状态的情况做了详细说明，这些在旧制度中均无规定。
（七）短期投资利息收入的会计处理 新制度规定，短期投资的利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收利息”的除外。而旧制度中规定，除已计入“应收利息”科目的以外，短期债券投资的利息收入一般应于收到时确认为投资收益。
